Работник принес справку о сдаче крови. Нестандартные случаи предоставления выходных дней

Донорская кровь не имеет аналогов, созданных искусственно. Гемотрансфузионная терапия показывается многим пациентам, поэтому потребность в донорах не только не уменьшается с годами, но становится все более острой. Для сдачи донорской крови практически нет противопоказаний. В запретном списке - перечень хронических заболеваний. Кроме того, донорская деятельность актуальна для совершеннолетних лиц.

Сдача крови: правовая база

Оплата донорских дней регулируется отечественным законодательством. Каждый донор имеет право на социальные гарантии и государственную поддержку. Если на предприятии кто-то добровольно хочет сдать кровь, то руководство обязано предоставить такому работнику специальные донорские дни. Данный процесс регламентируется Федеральным Законом №125 (20.07.12).

Согласно ст. 186 ТК, для донора на предприятии предусматриваются следующие преимущества:

Работодатели обязаны освободить сотрудника от исполнения трудовых функций в день проведения процедуры и в день медосмотра.
Работодатель обязывается предоставить восстановительный день (отгул) в любой временной отрезок - по выбору добровольца донора.
Выполнение своих функциональных обязанностей добровольцам в день забора запрещается, если они заняты на потенциально вредном производстве.

Если забор осуществляется во время , то работодателю вменяется в обязанность принять это во внимание и обеспечить сотруднику дополнительный отгул по истечении отпуска.

Оплата донорских дней по трудовому кодексу осуществляется стандартно. Она должна соотноситься со средним заработком добровольца. Поскольку день забора сопровождается отгулом для отдыха, доброволец имеет право присоединить его к плановому отпуску.

Кроме того, данный день можно использовать работнику донору в другое время (исключительно по личному усмотрению). Однако существует категорическое условие, которое необходимо соблюдать. Предоставляемый работодателем отгул используется в рамках текущего календарного года.

Особенности процедуры забора

Добровольный донор на любом производстве не должен сдавать кровь анонимно. Для прохождения процедуры забора необходимо предоставить документ, удостоверяющий личность.

Непосредственно перед процедурой работнику донору предстоит пройти процедуру регистрации. Затем он подробно вносит все профильные сведения в анкету.

Если доброволец имеет какие-либо хронические заболевания, он обязан уведомить сотрудников станции забора крови об этом. Кроме того, к обязательным сведениям, предоставляемым перед процедурой забора крови, относятся данные о перенесенном хирургическом лечении в рамках предшествующего года. Обязательно также сообщить о вакцинации.

В настоящее время донорство включает в себя забор:

кровяных клеток;
собственно крови;
плазмы.

Обязательная процедура сдачи крови из пальца выполняется с целью выяснения уровня гемоглобина и прочих критериев, по которым доброволец донор допускается или не допускается к процедуре.

Какие документы необходимо предоставить донору

Каждый, кто впервые готовится к процедуре забора, задает себе вопрос: как оплачивается донорский день. Согласно существующим нормативам, оплата 2-х дней по результатам сдачи крови возможна при предоставлении в отдел кадров предприятия справки по форме No 402/у. Она выдается сотрудниками станции переливания.

Для донора является обязательным уведомление руководства о предстоящей процедуре. Это даст возможность работодателю предпринять какие-либо меры для решения профессиональных задач в отсутствие данного работника.

Кроме того, предварительное уведомление руководства избавит добровольца донора от возможных претензий, связанных с отсутствием на производстве или в учреждении.

На основании уведомления доброволец освобождается от исполнения своих функций. Не практикуется использование единого образца заявления. Оно подается работодателю в свободной трактовке.

Порядок оплаты донорских дней

Независимо от того, содержатся ли в ТД пункт о добровольном донорстве, оплата донорских дней в 2018 году отталкивается от .

Расчеты проводятся по стандартному алгоритму:

Внесение донорских дней в - обязанность бухгалтерии. Это тем более важно, если доброволец донор решает использовать положенные ему дни после забора крови не в день проведения процедуры, а позже. Часто табель помогает грамотно спланировать плановый отпуск сотрудника.

Правила предоставления освобождения от работы в день забора работают и тогда, когда доброволец трудится по схеме 1/3 суток. Если в день положенного выходного доброволец идет на забор, то в итоге он должен получить полных двое суток, свободных от исполнения рабочих обязанностей. При этом за ним сохраняется средний заработок и на период забора крови, и на время восстановления после него.

Для совместителей на производстве работает следующее правило. Если доброволец донор совмещает несколько трудовых функций, то бухгалтерия при проведении расчетов относительно среднего заработка обязана учитывать совокупный доход.

Если добровольцем является внешний совместитель, то законодательством также предусматривается его право на дополнительный отдых при сохранении среднего заработка.

По тем же правилам рассчитываются оплачиваемые дни для добровольца донора, который осуществляет процедуру забора крови в период планового отпуска. В этом случае обязанностью работодателя является предоставление добровольцу 2-х оплачиваемых отгулов. Что касается времени их использования, то право решения этого вопроса остается за сотрудником. Важно, чтобы они были использованы в течение одного календарного года с момента забора крови.

Сумма, выплаченная работодателем за добровольное донорство, подлежит налогообложению.

Это объясняется тем, что данная выплата начисляется физическому лицу по трудовому договору. Помимо налогообложения, с данной суммы взимаются также все положенные страховые взносы.

Ответственность руководства за нарушение режима оплаты донорских дней

Прохождение процедуры забора крови и последующий восстановительный период не должен рассматриваться работодателем как неявка на работу. Работодатель не имеет права определять донорские дни в табеле учета рабочего времени как прогулы. Непредоставление добровольцу донору отдыха для восстановления здоровья рассматривается как нарушение закона.

Универсальным средством избежать конфликт в этой области является подача предварительного заявления работодателю, в котором доброволец донор уведомляет руководство о предстоящей процедуре. Ответственность работодателя, уличенного в ущемлении социальных гарантий добровольцев доноров, регламентируется статьей 5.27 КоАП.

Нехватка донорской крови – одна из социальных проблем России. А ведь каждый третий человек хоть раз в жизни нуждается в ней. Чтобы она всегда была под рукой, не меньше 2,5 % населения страны должны быть постоянными донорами.

К сведению

Донорские льготы

В законе 125-ФЗ от 2012 г. перечисляются следующие льготы для доноров:

бесплатное питание в день донации (сюда входит мясо, красная рыба, молочные продукты, шоколад); обед можно заменить продуктами: икрой, соком, рыбой.

Внимание

Закон запрещает заменять донорское питание денежной компенсацией.

работники, которые в течение года дважды сдали максимально возможное количество компонентов крови, в первую очередь обеспечивают льготными курортными путевками.

Еще большие привилегии имеют люди со званием «Почетный донор», (не менее 40 раз бесплатно сдавшие кровь и не менее 60 раз – плазму). Они имеют право:

лечиться вне очереди в государственных и муниципальных лечебных учреждениях;
брать отпуск в любой период по своему усмотрению;
в первую очередь приобретать путевки в санатории и на курорты;
каждый год получать денежную премию (её размер в 2017 году составил 13041 руб.)

Трудовое законодательство о донорских льготах

Закон № 125-ФЗ обязывает работодателей обеспечить социальные гарантии донорам. конкретизирует эти гарантии.

В день медицинского освидетельствования перед сдачей сотрудник вправе не выходить на работу.
Нерабочим является и день донации.
Если по согласованию с администрацией в этот день сотрудник работает, ему положен другой день отдыха (отгул) - взамен отработанного.
Все доноры имеют право на дополнительный день отгула за сдачу крови для восстановления здоровья.

Внимание

Трудовым законодательством запрещен выход на тяжелую и небезопасную для здоровья работу после забора крови, дня отдыха, заменяющего отработанное время, сотрудник в этой ситуации не получит.

Количество донорских дней

Каждый донор имеет право на один дополнительный день для восстановления здоровья, при условии, что он сдавал кровь и на работу не выходил. Если же он, побывав на станции переливания крови, продолжал выполнять свои служебные обязанности, ему положено 2 отгула – «другой» (заменяющий) и «дополнительный». Цельную кровь можно сдавать не чаще 4-5 раз в год; плазму и другие элементы (тромбоциты, эритроциты, лейкоциты) сдают не чаще 12 раз в год. Таким образом, в течение года у работника может накопиться от 5 до 24 отгулов.

Сдача крови в нерабочее время

Трудовое законодательство идет навстречу интересам людей, если они сдают кровь в нерабочее время: в выходные дни, в праздники, . В этом случае им положен другой день отдыха (ч.3 ст. 186 ТК). Кроме того, они имеют право на дополнительный день – итого на 2 отгула.

ВАЖНО

Не оплачивается донорский день, если человек сдавал кровь в . Если кровь сдают здоровые родители, имея больничный лист по уходу за ребенком, все льготы сохраняются.

В какое время донор может взять отгулы?

Выбор дня медицинского осмотра и дня сдачи – абсолютное право работника. Даже если он не проинформирует работодателя о своем отсутствии в рабочее время, а затем принесет справку установленного образца, эти действия не квалифицируются как прогул, и пропущенный день подлежит оплате.

Возможности работы в день донации необходимо согласовать с администрацией.

Если инициатива исходит от работодателя, он составляет предписание о выполнении трудовых обязанностей в этот день, но у работника есть право отказаться от работы.
Если инициатива исходит от самого сотрудника, он должен написать заявление и получить разрешение администрации, т. к. не всякая работа допускается в день забора крови.

Выбор дней отдыха (как заменяющего, так и дополнительного) – исключительное право работника, он конкретно указывает их в своем заявлении. Дни отдыха за сдачу крови должны быть согласованы с работодателем, проведены приказом с указанием даты, способа оплаты и обоснования льготы. Самый распространенный способ использования таких отгулов – присоединение их к очередному отпуску. Хотя работник может использовать их и в другое время по своему усмотрению.

Внимание

Донорские дни должны быть использованы в течение 12 месяцев с момента сдачи крови. По истечении этого периода льгота становится недействительной.

Вторым ограничением подобной льготы является смена места работы. Если сотрудник не использовал дни отгулов за сдачу крови на старом месте, новый работодатель вправе не предоставлять и не оплачивать их.

Как оформляется донорский день в табеле?

Документирование донорских отгулов в табеле зависит от поведения самого донора. Оно проводится строго на основании справок, выданных организацией по забору крови.

После прохождения медицинского освидетельствования выдается справка № 401/у.
Факт сдачи крови подтверждается справкой № 402/у

При этом возникают следующие ситуации.

Работник, не предупредив работодателя, сдал кровь в рабочее время и не вышел на работу. В табеле проставляется отметка «Неявка по неизвестным обстоятельствам» (код «НН»; цифровой – «30»). После предъявления справки эту отметку надо исправить: фиксируется «Невыход на работу в связи с законным исполнением общественных и государственных обязанностей» («Г» и «23»). Исправления заверяются всеми уполномоченными лицами.
Если в день донации сотрудник выходит на работу, в табеле проставляется отметка «работа в дневное время» («Я» и «01»). Время забора крови не вычитывается из рабочего времени. Отгул взамен отработанного дня оформляют на выбранную донором дату отметкой «Оплачиваемый выходной» («ОВ» и «27»).
Работник, не поставив в известность администрацию, сдал кровь, отгулял 2 дня и принес справку №402/у в качестве оправдательного документа. Наказать его работодатель не имеет права. Отметки в табеле «НН» или «30», должны быть исправлены. Одна – на «Г» («23») – за период донации; другая – на «ОВ» («27») – как дополнительный выходной.
Отсутствие работника в связи с медицинским освидетельствованием тоже не является прогулом, если он представит справку №401/у. ТК РФ предусматривает такое освобождение от работы. Его помечают кодом «Г» или «23», но время медицинского обследования не будет оплачено без последующего забора крови.

Порядок оплаты донорских дней

Часть 5 статьи 186
законодательства обязывает работодателя сохранить средний заработок донора при оплате отгулов. Для их начисления используется понятие «среднедневной заработок». Он исчисляется обычно за год. Общая за год с учетом всех премий и доплат делится на число фактически отработанных дней. Полученный среднедневной заработок и есть оплата дней отдыха.

К сведению

Если дни отгулов за сдачу крови прибавляются к очередному отпуску, их расчет отличается от начисления отпускных. Среднедневной заработок для отпускных получается от деления фактической годовой зарплаты на среднее число календарных дней (12х29,5), которых больше, чем рабочих. Из этого следует, что донорские отгулы «дороже», чем отпускные, и начислять их надо по отдельности.

Пример. Сотрудница NN имеет среднемесячную зарплату 30 тыс. руб. Она имеет 1 день дополнительного отдыха, который захотела присоединить к очередному отпуску.

Расчет для отпускных:
30 тыс. х 12 =360 тыс. - годовая зарплата сотрудницы.
29,5 х 12 = 354 – среднее число календарных дней в году.
360 000: 354 = 1016, 95 (руб.) - стоимость 1 дня отпускных.
Расчет для донорского отгула:
360 000: 248 (число рабочих дней в данном году)= 1451,6 (руб.) – стоимость одного донорского отгула.

Надо учитывать, что оплата донорских отгулов облагается подоходным налогом и страховыми взносами.

Отгулы при сменной работе

Трудовое законодательство гарантирует донорам 2 дня отдыха для восстановления здоровья независимо от того, как построен их рабочий день:

пятидневка с 8-часовым рабочим днем;
12-часовые смены (день-ночь) с двумя выходными;
сутки через трое.

В Трудовом кодексе не расписан порядок предоставления и оплаты донорских выходных при сменной работе. Этот вопрос разъясняет Федеральная служба по труду и занятости в письмах № 3287-6-1 от 2009 г. и № 402-6-1 от 2012 г. При сменной работе сотрудникам предоставляются отгулы за сдачу крови в дни, совпадающие с их рабочими сменами. Но продолжительность отдыха, предоставляемого законом, равняется 8 рабочим часам. Если их смена длится дольше (12, 24 часа), недостающее до нормы время они восполняют в виде доработок.

Дополнительная информация

В письме Министерства Труда № 14-2/ООГ-1727 от 2017 года ещё раз было подтверждено, что донорский выходной оплачивается как 8- часовой рабочий день, в том числе и день отдыха, присоединенный к отпуску.

Если работодатель отказывает в днях отдыха

В статье 26 закона № 125-ФЗ говорится об обязанности работодателя предоставить донору положенные льготы за сдачу крови. Основание – справки № 401/ и № 402/у, которые должен предъявить работник.

Часто администрация пытается поставить прогул и наказать работника, пропустившего 2 рабочих дня. В ТК РФ нет указания на то, что сотрудник обязан предупреждать работодателя о донации, поэтому такие действия администрации будут незаконными.
Другой случай нарушения закона – предоставление сотруднику только одного дополнительного дня, если он сдал кровь в выходной или во время отпуска. Компенсация другого дня отдыха – обязанность работодателя.
Администрация не вправе также отказать донору в конкретной дате дня отдыха – её выбирает сам донор.

В случае нарушения прав донора ему следует обратиться в местный орган Роструда – государственную инспекцию. Часто конфликты между работодателем и донором решаются в суде, особенно в связи с увольнениями.

Особенности донорских отгулов

Права донора на отдых носят безусловный характер и не зависят от руководителя и интересов производства. Но администрация вправе прописать в локальных актах и при заключении трудового договора обязанность сотрудников уведомлять о своем предполагаемом отсутствии. В таком случае факт отсутствия работника не будет неожиданностью для руководителя.

ВАЖНО

Донорские отгулы – время для восстановления здоровья, поэтому законодательство не предусматривает денежной компенсации за них, если работник увольняется или не успевает отгулять их в текущем году. Они являются дополнительными днями отдыха или заменяют выходные. Поэтому не положено оформлять их в выходные и праздничные дни.

Выход сотрудника на работу в день сдачи крови возможен только при обоюдном согласии руководства и донора. При этом надо четко соблюдать правило: опасные и вредные работы в день сдачи крови недопустимы.

Отгулы, заработанные на одном предприятии, не оплачивается при смене места работы.

Трудовое законодательство гарантирует донорам их льготы, но на уровне конкретного предприятия требуется внимательная работа по соблюдению гарантий, данных государством.

Работник, являющийся донором, в сентябре 2016 г. (в рабочий день) прошел медицинское обследование и сдал кровь. На следующий рабочий день работнику предоставлен день отдыха.

Должностной оклад работника составляет 50 000 руб. С 01.08.2016 по 28.08.2016 работник находился в оплачиваемом отпуске продолжительностью 28 календарных дней, сумма заработной платы, начисленная работнику за отработанные в августе дни, составляет 6521,74 руб. Иные суммы, учитываемые при расчете среднего заработка, а также периоды, исключаемые из расчетного, и начисленные за эти периоды суммы у работника отсутствуют. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови и день отдыха, перечислена на его банковский счет.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Трудовые отношения

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы (ч. 1 ст. 186 Трудового кодекса РФ ).

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ) <*>.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Подробную информацию о гарантиях и компенсациях работникам-донорам в связи со сдачей ими крови см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Расчет суммы среднего заработка

Во всех случаях определения среднего заработка применяется порядок, установленный Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение) (что следует из ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае - заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по должностному окладу (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Таким образом, в данном случае расчетным периодом для начисления среднего заработка является период с 01.09.2015 по 31.08.2016. В указанном периоде 248 рабочих дней.

Из расчетного периода исключаются, в частности, время основного отпуска работника (в данном случае 28 календарных дней, 20 из которых - рабочие) и начисленные за это время суммы (отпускные) (пп. "а" п. 5 Положения).

При определении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени), используется средний дневной заработок (абз. 1, 3 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска) определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

Исходя из вышеприведенных норм в данном случае при расчете среднего дневного заработка работника учитываются выплаты в общей сумме 556 521,74 руб. (50 000 руб. x 11 мес. + 6521,74 руб.) и количество фактически отработанных в расчетном периоде дней, равное 228 дн. (248 дн. - 20 дн.).

Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 2440,88 руб. (556 521,74 руб. / 228 дн.).

Сохраняемый за работником средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения). Следовательно, работнику начисляется средний заработок за донорские дни в размере 4881,76 руб. (2440,88 руб. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в расходы по обычным видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

На сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в связи с этим, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Это обусловлено тем, что данная выплата, гарантированная ТК РФ, начисляется в рамках трудовых отношений и не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Такой подход соответствует официальной позиции, которая рассмотрена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование, Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Правоприменительную практику по вопросу обложения страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленной работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное медицинское страхование; взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой (на примере заработной платы) и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доходы работников являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ . Исключение составляют доходы, поименованные в закрытом перечне не облагаемых НДФЛ доходов, установленном ст. 217 НК РФ .

Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, не поименован в ст. 217 НК РФ в качестве самостоятельного вида дохода, при этом данная выплата не относится к компенсационным применительно к п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено, например, в Письме Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19211. Указанная официальная позиция по данному вопросу, а также иное мнение рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В рассматриваемой ситуации организация, исходя из официальной позиции, средний заработок, сохраняемый за работником за донорские дни, облагает НДФЛ на общих основаниях.

Организация, выплачивающая работнику доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода в виде среднего заработка (не являющегося вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей), в том числе перечисления среднего заработка на счет работника в банке (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде среднего заработка должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику среднего заработка (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма среднего заработка работника, сохраняемого за дни обследования, сдачи крови и отдыха, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 20 ч. 2 ст. 255 НК РФ ).

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ ).

Страховые взносы, начисленные на средний заработок, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислен работнику средний заработок, сохраняемый за донорские дни

Расчетная ведомость

Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка

(4881,76 x 30,2%) <**>

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ

(4881,76 x 13%) <***>

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Выплачен работнику средний заработок (за вычетом удержанного НДФЛ)

Выписка банка по расчетному счету

<*> Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

<**> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

<***> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ .

Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.

Татьяна Воронина
старший юрист

Донорство — несомненно, важное для общества занятие. Но на работодателя решение работника сдать кровь накладывает ряд дополнительных обязанностей. Прежде всего, в дни медицинского обследования и непосредственной сдачи крови работника нужно освободить от работы. Причем работник не должен предупреждать о своем невыходе на работу. И даже если компания установит такую обязанность в локальном акте, это будет идти в разрез с законодательными нормами, которые такого права работодателю не дают. Но есть один тонкий момент: подобные правила распространяются только на день сдачи крови и проведения медицинского обследования. А вот по поводу дополнительного дня отдыха, который работник может взять на следующий день после сдачи крови, такого правила нет. Конечно, работодатель в силу закона не вправе отказать работнику в его использовании, но установить порядок предупреждения о невыходе на работу в этот день он вправе.

Работник вправе не предупреждать работодателя о решении сдать кровь

Нередко причиной споров между компанией и работником становится невыход последнего на работу по причине того, что он решил сдать кровь. Работодатель, который не был в курсе такого решения работника, может расценить его поведение как прогул со всеми вытекающими последствиями. Но претензии к работнику могут быть с большой долей вероятности оспорены им в суде. Сдача крови всегда считается уважительной причиной отсутствия работника на работе. Поэтому, даже если из-за невыхода работника у компании возникли какие-то сложности в работе, уволить сотрудника она будет не вправе. Впрочем, чаще работодатели предъявляют претензии к тому, что работник не поставил в известность о своем намерении сдать кровь. Но законодательство не содержит обязанности уведомлять об этом работодателя как письменно, так и устно. Поэтому даже если работник не предупредил работодателя, у того нет оснований для увольнения работника за прогул в связи с тем, что он отсутствовал на работе в день медицинского осмотра и день сдачи крови. Конечно, если у него будут подтверждающие документы.

С днем сдачи крови (и медицинского осмотра) ситуация более-менее понятна. А вот по поводу уведомления работодателя об использовании дополнительного дня отдыха за сдачу крови все сложнее. Прямой обязанности уведомлять об этом законодательством также не установлено. Но необходимость сообщить работодателю об использовании дня отдыха после сдачи крови косвенно подтверждается постановлением Пленума Верховного суда РФ от 17.03.200Д № 2 (далее — Постановление № 2). В нем, в частности, сказано, что не будет считаться прогулом использование работником дней отдыха после каждого дня сдачи крови и ее компонентов, если работодатель отказал в их предоставлении (подп. «д» п. 39 Постановления № 2). Если буквально читать данную норму, то для того, чтобы отказать работнику, работодатель должен быть в курсе того, что он планирует использовать этот день отдыха. А, следовательно, работнику нужно предупредить компанию о своем отсутствии по этой причине. Отметим, что форма такого уведомления законом не установлена, поэтому она может быть как письменной, так и устной. Причем иногда даже смс-сообщение считается надлежащим предупреждением об отсутствии на работе. Так, в одном деле суд посчитал, что работодатель был уведомлен об использовании работником дополнительного дня отдыха после того, как он направил смс-сообщение о том, что сдает кровь, а дополнительный день отдыха использовал сразу после него. Суд посчитал, что такого предупреждения было достаточно (кассационное определение Красноярского краевого суда от 30.01.2012 по делу № 33-659).

Тем не менее возникает вопрос: можно ли уволить сотрудника, если он не предупредил работодателя о том, что воспользуется днем отдыха? Представляется, что увольнение в этом случае за прогул будет незаконным, так как работник имеет право отсутствовать на работе в силу закона. Такое поведение можно расценить как дисциплинарный проступок, за который может последовать замечание или выговор, но никак не увольнение. Однако отметим, что привлечение работника к ответственности в такой ситуации затруднено тем, что, как уже было отмечено выше, в законе не указано, как работник должен уведомить работодателя об использовании дня отдыха. Выходом может быть указание в локальном акте (например, в правилах внутреннего трудового распорядка) порядка предупреждения работодателя о том, что работник решил воспользоваться днем отдыха. Представляется, что подобное условие не будет нарушать прав работника, так как очевидно, что работодателю нужно знать об отсутствии сотрудника заранее, чтобы организовать рабочий процесс. Подобные положения в локальных актах компании существенно упростят оперативное решение подобных вопросов.

Гарантии работникам-донорам

Освобождение от работы в день сдачи крови и проведения медицинского осмотра;
Предоставление оплаченного дня отдыха, если в указанные выше дни работник вышел на работу;
Предоставление другого дня отдыха, если работник сдал кровь в выходной, праздничный день или во время оплаченного отпуска;
Предоставление дополнительного дня отдыха после каждой сдачи крови.

Если день отдыха не использован сразу, то его нужно согласовать с работодателем

Довольно часто работник, несмотря на сдачу крови, выходит на работу в этот день. Так-же он может не брать сразу положенный ему день отдыха за исполнение обязанностей донора. Таким образом, у работника имеется в запасе 2 дня, которые он, может использовать позднее. Главное — уложиться в год с момента сдачи крови (ч. Д ст. 186 ТК РФ). Поскольку праву работника на использование таких дней корреспондирует обязанность компании их предоставить, то часто работники считают, что с работодателем ничего согласовывать не нужно. То есть можно просто сообщить о своем решении воспользоваться днем отдыха и не прийти на работу. Но такой подход неверный и может привести к довольно неприятным для работника последствиям.

Безусловное право отсутствовать на работе у работника есть только в случае сдачи крови и использования дня отдыха непосредственно после нее (подп. «д» п. 39 Постановления № 2). Поэтому, если работник использует этот день, скажем, через месяц, и не предупреждает работодателя, то его поведение можно расценивать как прогул. Некоторые суды считают, что работник должен не только уведомить работодателя об использовании таких дней отдыха, но и получить согласие последнего. Так, Липецкий областной суд указал, что самовольное использование отдыха, который не следовал непосредственно после сдачи крови, является дисциплинарным проступком (апелляционное определение от 22.01.2014 № 33-137/2014). Похожие выводы содержатся в апелляционном определении Иркутского областного суда от 13.12.2012 по делу 66 www.tspor.ru № 33-9838/2012. Таким образом, работодатель вправе уволить сотрудника, который не ставит его в известность о намерении использовать донорские дни и использует их без его согласия.

Чтобы избежать подобных конфликтов, работодатель может прописать в локальном акте, что для использования дней отдыха за сдачу крови (которые используются не сразу после осуществления обязанностей донора) работник должен написать заявление и завизировать его у своего непосредственного руководителя. Такой порядок поможет существенно снизить риск возникновения спорных ситуаций. Если работник действительно прогуляет, прикрываясь использованием донорских дней, это безусловное основание для применения дисциплинарных мер. Чтобы увольнение признали законным, важно соблюсти порядок привлечения к дисциплинарной ответственности. Для этого нужно составить акт об отсутствии на рабочем месте, затребовать от работника объяснительную о причинах неявки и учесть при выборе наказания предшествующее поведение работника и степень его вины в допущенном нарушении. В течение месяца после выявления прогула должно быть принято решение о наказании, а работника нужно с ним ознакомить.

Работнику предоставляются оплачиваемые дни отдыха, даже если он сдавал кровь в выходной день

Еще один непростой вопрос, с которым придется столкнуться работодателю при предоставлении гарантий донорам, — это оплата дней, когда такой работник будет отсутствовать на работе. Трудовой кодекс РФ предусматривает, что за каждую сдачу крови и предоставляемый в связи с этим день отдыха за работником сохраняется средний заработок (ч. 5 ст. 186). Но как реализуется это правило, зависит от конкретных обстоятельств. Рассмотрим несколько самых распространенных ситуаций.

Работник вышел на работу в день сдачи крови, а дни отдыха хочет присоединить к отпуску. Если работник договорился о том, что в день сдачи крови он выйдет на работу, то в силу прямого указания Трудового кодекса РФ этот день все равно нужно оплатить исходя из расчета среднего заработка работника. Два дня работник может присоединить к отпуску. Они также оплачиваются исходя из среднего заработка. Но в отличие от отпускных средний заработок за донорские дни считается немного по-другому. Нужно руководствоваться абз. 3 п. 9 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Согласно ему средний дневной заработок в данном случае исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней. В то время как отпускные считаются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). Если работник решит использовать донорские дни отдыха отдельно от отпуска, то они будут оплачиваться таким же способом.

Если работник явился на работу в день сдачи крови, то очевидно, что он отработает неполный день. Но даже если в табеле учета рабочего времени проставлено то количество часов, которое работник отработал фактически, взамен ему предоставляется полный день отдыха. Это связано с тем, что Трудовой кодекс РФ не говорит о возможности предоставлять время отдыха пропорционально отработанному времени в день сдачи крови. То есть в случае, если работник выходит на работу в этот день, ему предоставляется другой полноценный день отдыха, который оплачивается в размере среднего заработка.

В выходной день. Часто работник решает сдать кровь не в рабочее время, а в свой выходной. В связи с этим возникает вопрос — подлежит ли оплате такая сдача крови? На него стоит ответить утвердительно, поскольку ст. 186 ТК РФ не делает исключений и в этом случае. Подобный вывод был подтвержден Верховным судом РФ (определение от 02.03.2012 № 56-В11-17).

Такую точку зрения разделяют и чиновники (письма Роструда от 11.ОД.2012 № ПГ/2181 -6-1, Минтруда России от 15.11.2013 № 1Д-1-20Д). Таким образом, если работодатель не оплатит сдачу крови в выходной, то работник сможет с большой долей вероятности оспорить такое решение.

Во время оплачиваемого отпуска. Если работник сдал кровь во время отпуска, то оплата дня сдачи производится так же, как и за выходной день, исходя из среднего заработка. При этом работник имеет право на 2 дня отдыха: за саму сдачу и на восстановление здоровья после нее. Следует отметить, что день сдачи крови не будет автоматически увеличивать продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, как, например, при временной нетрудоспособности. В данном случае этот День по заявлению работника может быть использован, в том числе, путем присоединения к отпуску либо в любой другой день и оплачен в общем порядке (в размере среднедневного заработка).

Нужно ли предоставлять дополнительный день отдыха за сдачу крови во время работы у другого работодателя?

Да, нужно, предоставление такой гарантии не связано с работой у конкретного работодателя.

Статус: действует с момента выхода, обнародован недавно.

Иногда заявление работника предоставить ему дни отдыха за сдачу крови в период работы в другой компании вызывает недоумение у кадровика. Тем не менее просьба работника совершенно обоснована, так как гарантии донору не связаны с работой у конкретного работодателя. Подобный вывод разделяют и суды. По их мнению, главное — уложиться в годичный срок с момента сдачи крови (определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.06.2011 № 33-9764/11). Впрочем, чиновники придерживаются другой позиции и считают, что предоставление дней отдыха во время работы у другого работодателя ничем не предусмотрено (п. 9 письма Роструда от 19.03.2012 № 395- 6-1). Некоторые суды также поддерживают эту точку зрения (кассационное определение Ярославского областного суда от 28.11.2011 по делу № 33-6975). Но если следовать более поздней судебной практике, то превалирующей является позиция в пользу работника (определение Ленинградского областного суда от 05.06.2013 № 33-2573/2013). Таким образом, отказ работодателя может быть с большой долей вероятности оспорен работником в суде.

Использовать его сразу по окончании отпуска, не выходя на работу, то он должен предупредить об этом работодателя и получить разрешение. Единственная ситуация, когда согласовывать отсутствие на работе не нужно, это если работник сдал кровь в последний день отпуска. Тогда следующий день будет днем отдыха согласно ч. U ст. 186 ТН РФ. Его использование не зависит от усмотрения работодателя. А использовать замещающий день отдыха (за сдачу крови во время отпуска), вопреки общему правилу, можно будет только с разрешения работодателя.

Во время неоплачиваемого отпуска. Если работник сдал кровь в период нахождения в отпуске без сохранения зарплаты, то в данном случае он имеет право только на один оплачиваемый день отдыха согласно ч. U ст. 186 ТК РФ. В этой ситуации нужно оплатить сам день сдачи крови, а вот предоставлять вместо него день отдыха и оплачивать его не требуется, так как в ч. 3 ст. 186 ТК РФ указаны только три случая, когда это нужно сделать: ежегодный оплачиваемый отпуск, выходной, нерабочий праздничный день. В свое время Минфин России также разъяснил, что во избежание налоговых рисков, предоставление дня отдыха за сдачу крови во время учебного отпуска или болезни возможно, только если это предусмотрено коллективным договором компании (письмо от 03.12.2010 № 03-03- 06/1/755). Полагаем, что такой вывод правомерен и для неоплачиваемого отпуска.

Выход на работу в день сдачи крови лучше письменно зафиксировать

Трудовой кодекс РФ не требует обязательного составления специальных документов, фиксирующих исполнение работником функций донора. Тем не менее их наличие может выручить компанию в случае, если произойдут какие-то недопонимания с работником. Также работодателю придется обязательно скорректировать табель рабочего времени и получить от работника медицинские справки. Рассмотрим, на что в этих документах нужно обратить внимание.

Справки, подтверждающие прохождение медицинского обследования и сдачу крови. Каждая сдача крови оформляется справкой по форме, установленной приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 № 1055. Только предоставление данного документа дает работнику основание для освобождения от работы в указанные в нем дни. Обязанность предоставить работодателю справку возложена на работника.

В зависимости от конкретных обстоятельств работнику может быть выдана справка по форме № 401/у или по форме № 402/у. Справка № 401/у подтверждает факт прохождения медицинского обследования. Работник предоставит ее работодателю, если обследование проводилось не в тот же день, что и сдача крови, либо в случае отвода от донорства. Отметим, что даже если по медицинским основаниям работнику не разрешили сдать кровь, ему также полагается оплачиваемый день отдыха в силу ч. 1 ст. 186 ТК РФ.

Справка № 402/у будет выдана работнику, если обследование подтвердило возможность осуществлять обязанности донора и работник сдал кровь. Она будет основанием для выплаты среднего заработка работнику за дни сдачи крови и последующие дни отдыха. Работодателю нужно обязательно иметь оригинал этого документа, чтобы данные выплаты не были вычтены налоговой службой из расходов на оплату труда.

Табель учета рабочего времени. Информацию о сдаче крови нужно будет отразить в табеле. Дни медосмотра и сдачи крови нужно отметить буквенным «Г» либо цифровым кодом «23». Дополнительные выходные дни, которые будут предоставлены работнику, нужно обозначить буквенным «ОВ» либо цифровым кодом «27».

Соглашение о выходе на работу в день сдачи крови. Если работник по соглашению с работодателем выходит на работу в день сдачи крови либо медицинского обследования, то часто возникает вопрос — нужно ли такое соглашение оформлять в письменном виде? Отметим, что Трудовой кодекс РФ такой обязанности не предусматривает. Но, во избежание недоразумений по поводу причитающихся работнику дней отдыха, выход на работу в такой день имеет смысл все-таки документально зафиксировать. Соглашение может быть оформлено либо заявлением работника с визой руководителя о согласовании выхода на работу, либо предложением работодателя о работе в день сдачи крови, с которым письменно соглашается работник. Можно оформить и двустороннее соглашение о такой работе. Главное, чтобы во всех этих случаях соблюдалась добровольность действий с каждой стороны.

Напомним, что работодатель не может требовать от работника, чтобы в день сдачи крови (медицинского обследования) последний вышел на работу. Даже если компания пропишет в локальном нормативном акте обязанность работника являться на работу в день сдачи крови, это будет считаться прямым нарушением трудового законодательства. Также нельзя допускать к работе в эти дни тех работников, которые заняты на тяжелых работах или с вредными (опасными) условиями труда, даже с их согласия (ч. 2 ст. 186 ТК РФ)

Для граждан, которые являются донорами, законодательством устанавливаются определенные , которыми обеспечивается поддержка и защита прав и интересов означенных граждан. В число таких гарантий входят и специальные донорские дни, которые в обязательном порядке должны предоставляться работодателем обладающим статусом донора работникам.

Доноры всегда нужны…

Закрепленными в статье 186 ТК РФ нормативными положениями для тех категорий работников, которые обладают статусом донора устанавливаются специальные гарантии, которыми предусматривается что:

В день проведения процедуры по сдаче крови, равно как и в день непосредственно связанного с этой процедурой медосмотра работник подлежит освобождению от .
Если по соглашению с работодателем после проведения процедуры сдачи крови работник вернулся к своей трудовой деятельности, то по его желанию работодатель должен предоставить ему для отдыха какой-либо иной день. Данное положение не распространяется на работы вредного и опасного характера, когда возвращение занятого на них сотрудника к трудовой деятельности в день проведения процедуры сдачи крови запрещается.
Если процедура сдачи крови происходит в период полагающегося работнику ежегодного подлежащего оплате , а также в выходные дни или празднично-нерабочие, то трудящемуся по его желанию должен быть предоставлен для отдыха иной день.
После каждого из дней, в которые производилась процедура сдачи крови трудящемуся должны предоставляться дополнительного характера дни отдыха, которые по желанию последнего могут присоединяться к ежегодному подлежащему оплате отпуску или же реализовываться в любое другое время на протяжении одного года отсчитываемого от момента проведения процедуры сдачи крови.

За сотрудником, обладающим статусом донор,а должен сохраняться полагающийся ему средний заработок как за те из дней, в которые производилась процедура сдачи крови, так и за предоставляемые в связи с проведением упомянутой процедуры дни отдыха.

Расчет оплаты донорских дней

Донорские дни оплачиваются как рабочие дни со средней зарплатой

Как упоминалось выше, за дни, в которые работником сдается кровь, а также за предоставляемые в связи с этим выходные дни, осуществляется начисление среднего заработка, который рассчитывается в соответствии с зафиксированными в ст. 139 ТК РФ нормативами, на основе начисленной заработной паты и времени, которое было фактически отработано за календарный текущий год.

За донорские дни оплата исчисляется как отношение , которые включаются в расчет причитающегося работнику среднего заработка к количеству отработанных этим сотрудником дней в расчетном периоде. Определение последнего, равно как и выплаты, осуществляется аналогично исчислению выплат за командировочный период.

Оплата дней проведения процедуры сдачи крови производится на основании предоставляемой работником специальной справки (форма №402/у), которой подтверждается факт донорства. Означенный документ выдается тем медицинским учреждением, в котором производилась процедура сдачи крови.

Налогообложение донорских дней

Начисленная за донорские дни оплата, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, поскольку в установленный положениями ст. 217 НК РФ перечень доходов, которые не подпадают под налогообложение оплата за дни проведения процедуры сдачи крови, равно как и за связанные с ними выходные дни не включена.

Поскольку оплата за дни проведения процедуры по сдаче крови дней не включена в перечень разного рода сумм, которые не подпадают под обложение страховыми взносами содержащийся в ст. 9. ФЗ №212 от 24.07.2009г., то соответственно, на полагающиеся работнику выплаты за дни донорства и связанные с этим выходные дни производится начисление предусмотренных законодательством страховых выплат включая и связанных с от трудящихся от несчастных случаев возникающих на производстве и заболеваний профессионального характера.

Установленные законодательством выплаты среднего заработка за дни связанные с процедурой сдачи крови и последующие дни дополнительного отдыха производятся из фонда оплаты трудовой деятельности и подлежат включению в расходы, которыми уменьшается налоговая база, рассчитываемая по налогу на прибыль.

Некоторые особенности

Статус донора всегда был в почете

Трудовое законодательство не устанавливает для работников, являющихся донорами обязанности по предварительному уведомлению работодателя о необходимости отсутствовать на рабочем месте в связи с проведением процедуры взятия крови.

Соответственно, к сотруднику, не вышедшему в течение двух дней на работу, а затем представившего оформленную надлежащим образом формы №402/у не могут применяться санкции, предусмотренные за прогул

Тем не менее во избежание возможных недоразумений работнику рекомендуется заблаговременно направить работодателю заявление, уведомляющее последнего об отсутствии работника в определенный день в связи с необходимостью проведения процедуры по сдаче крови. На основании данного заявления работодателем должен быть издан приказ, которым сотрудник освобождается от работы в соответствующий день.

За нарушение гарантированных трудовым законодательством прав сотрудников, обладающих статусом донора работодатель подлежит привлечению к ответственности административного характера по ст. 5.27 КоАП РФ и предусматривающей применение в отношении виновного субъекта установленного размера. Всем донорам после сдачи крови или ее компонентов даются два дня отдыха, оплачиваемых работодателем.

А какие еще положены льготы донорам — узнаете из видеоматериала:

Возможно, будет полезно почитать: