Как происходит удержание по исполнительному листу из заработной платы. Удержания с зарплаты по исполнительным листам: разъясняет замруководителя Роструда

1. В каких случаях работодатель имеет право производить удержания из заработной платы работника.

2. Какие ограничения действуют в отношении удержаний по инициативе работодателя.

3. Как оформить удержания из заработной платы и отразить в учете.

Как правило, должником по заработной плате является работодатель, что вполне естественно: работник выполняет свои трудовые обязанности, а работодатель за это обязан выплатить ему вознаграждение. Однако бывают случаи, когда долг возникает у работника, например, если он «перебрал» с авансом на момент выплаты заработной платы или с отпускными на момент увольнения. Если с задолженностью работодателя все предельно ясно: если должен – обязан погасить, то с задолженностью работника по зарплате дело обстоит несколько иначе. Законодательство допускает удержание долга из заработной платы сотрудника, однако устанавливает при этом ряд ограничений. О том, какие суммы и в каком порядке работодатель вправе удержать из зарплаты работника – читайте в статье.

Основания для удержаний по инициативе работодателя

Случаи, когда работодатель имеет право произвести удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заработной плате, перечислены в статье 137 ТК РФ:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Перечень оснований для удержаний из заработной платы сотрудника по инициативе работодателя является закрытым, то есть работодатель не вправе самостоятельно устанавливать дополнительные основания. Так, удержание различных штрафов (за опоздание, за курение и т.п.) из зарплаты работников является незаконным. И даже закрепление таких штрафов в трудовых договорах и локальных нормативных актах не делает их законными. Максимум что работодатель может применить в такой ситуации – меры дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ), например, замечание, выговор или увольнение по соответствующим основаниям. Однако штраф не относится к мерам дисциплинарной ответственности, соответственно, основания для его удержания из заработной платы сотрудника отсутствуют. Более того, производя незаконные удержания, работодатель сам может быть оштрафован за нарушение законодательства о труде (ч. 1 ст. 5.7 КоАП РФ):

от 1 000 до 5 000 руб. – штраф для должностных лиц и ИП;

от 30 000 до 50 000 руб. – штраф для организаций.

Аналогично, работодатель не может по своей инициативе удерживать из заработной платы сотрудника суммы в счет погашения . Возврат займа путем удержания из заработной платы возможен только по заявлению самого работника. Также работник может письменно «попросить» работодателя ежемесячно удерживать из заработной платы и другие суммы: в счет погашения банковского кредита, на добровольное содержание детей и т.д. При этом комиссия банка и другие расходы, связанные с перечислением указанных сумм получателю, тоже должны производиться за счет работника.

! Обратите внимание: Удержания из заработной платы, которые работодатель производит по письменному заявлению работника, не являются «удержаниями» по смыслу ст. 137 ТК РФ, поскольку уменьшение суммы заработной платы, подлежащей выплате, происходит не в принудительном порядке, а в соответствии с волеизъявлением самого работника, который вправе распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Таким образом, к удержаниям по инициативе работника не применяются ограничения по размеру , установленные ст. 138 ТК РФ.

Ограничение удержаний из заработной платы

Трудовое законодательство позволяет работодателю удерживать суммы задолженности работника в случаях, которые мы рассмотрели выше, из его заработной платы . При этом в соответствии со ст. 129 ТК РФ, к заработной плате относятся следующие выплаты: непосредственно вознаграждение за труд (окладная, сдельная составляющая и т.д.), а также выплаты компенсационного (например, доплаты за работу в районах Крайнего Севера) и стимулирующего характера (например, премии). Таким образом, из других выплат, которые не являются заработной платой, работодатель не может производить удержания по своей инициативе. Например, нельзя производить удержание задолженности работника из сумм компенсации за , выплат по и т.д.

Общий размер всех удержаний по инициативе работодателя не должен превышать 20% заработной платы работника (ст. 138 ТК РФ). Указанная предельная величина рассчитывается из суммы зарплаты, оставшейся после удержания НДФЛ. Если у работника имеются также удержания по исполнительным документам, то они производятся в первую очередь, и если их размер менее 20%, то работодатель вправе удержать задолженность работника, но при этом совокупный размер удержаний (по исполнительным листам и по инициативе работодателя) не должен превышать 20% заработной платы. Если же удержания по исполнительным документам составляют более 20% заработной платы работника, то работодатель не имеет права удержать еще и задолженность работника.

Помимо общих ограничений, установленных в отношении удержаний из заработной платы работника по инициативе работодателя, необходимо учитывать также частные ограничения в зависимости от оснований удержаний.

Удержание неотработанного аванса, невозвращенных подотчетных сумм, излишне выплаченной зарплаты

Производить такие удержания возможно только при одновременном выполнении следующих условий (ч. 3 ст. 137):

не истек один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если эти условия, или хотя бы одно из них, не выполнены, то взыскать задолженность работника можно только в судебном порядке. Или же работник может добровольно погасить задолженность путем внесения денежных средств в кассу работодателя.

Довольно часто бывает так, что работник получил аванс, однако не отработал его до конца месяца в силу различных обстоятельств (больничный, отпуск без содержания и т.д.). Соответственно, на конец месяца у работника появляется задолженность. Просто «зачесть» эту задолженность в следующем месяце, уменьшив сумму заработной платы, причитающуюся к выплате, неправильно, поскольку любое удержание из заработной платы работника (в том числе и удержание неотработанного аванса) должно иметь законные основания. То есть, во-первых нужно соблюсти 20%-ное ограничение по размеру удержания, а во-вторых уложиться в срок 1 месяц и получить согласие работника.

Тот факт, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания из его заработной платы, лучше подтвердить документально, например, заявлением работника (Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Основанием для удержания сумм задолженности из заработной платы работника служит приказ руководителя, составленный в произвольной форме.

! Обратите внимание: Если у работника возникла задолженность в связи с тем, что ему была излишне выплачена заработная плата , то удержать сумму такой задолженности работодатель имеет право только в следующих случаях:

если заработная плата выплачена в большем размере в результате счетной ошибки;

Понятие «счетная ошибка» Трудовой кодекс не раскрывает, однако на практике под ним понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная в результате неверного применения арифметических действий (умножения, сложения, вычитания, деления) при подсчетах (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1). А вот технические ошибки работодателя (например, повторная выплата заработной платы за один период) или ошибки в результате неправильного применения норм законодательства (например, устаревшей редакции) не признаются счетными ошибками (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В том случае, когда ни одно из перечисленных условий не выполняется, работодатель не имеет права производить удержания задолженности из заработной платы работника.

Удержание за неотработанный отпуск

Ситуация, когда работник на момент увольнения не успел отработать использованный ежегодный отпуск, является весьма распространенной. Дело в том, что по законодательству в течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, при этом взять отпуск работник может в любое время, независимо от количества фактически отработанных месяцев. Поэтому если работник увольняется до окончания рабочего года, за который он целиком использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, то у него возникает задолженность в сумме отпускных, полученных за неотработанные дни отпуска. Сумму такой задолженности работодатель имеет право удержать, например, из окончательного расчета при увольнении (но не более 20%).

! Обратите внимание: Если сумм, причитающихся к выплате увольняемому работнику, недостаточно для того чтобы работодатель мог произвести удержание задолженности за неотработанный отпуск, работник может в добровольном порядке внести сумму задолженности. Если работник откажется добровольно погасить сумму задолженности, взыскать ее в судебном порядке не получится : судебная практика показывает, что в данном случае отсутствуют основания для взыскания (Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу № 11-37421/2013).

Работодатель не имеет права удерживать из заработной платы работника сумму задолженности за неотработанный отпуск , если увольнение работника происходит по следующим основаниям (абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Пример удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении

Менеджер отдела сбыта ООО «Ресурс» Соколов В.И. увольняется 10.04.2015. На момент увольнения у Соколова В.И. имеется 12 дней неотработанного отпуска. Сумма выплат, полагающихся работнику при увольнении (заработная плата и премия за период с 01.04.2015 по 10.04.2015), составила 25 700,00 руб. Сумма, начисленная за неотработанные дни отпуска составила 12 305,50 руб. Руководство ООО «Ресурс» приняло решение удержать из заработной платы Соколова В.И. сумму оплаты за неотработанные дни отпуска.

Рассмотрим порядок удержания и отражения в учете суммы задолженности.

Дебет счета	Кредит счета	Сумма
44	70	25 700,00	Начислена заработная плата
70	68	3 341,00	Удержан НДФЛ с заработной платы (вычеты не применяются) 25 700,00 х 13%
44	70	— 4 471,80	Удержана из заработной платы сумма задолженности за неотработанный отпуск (25 700,00 – 3 341, 00) х 20%
70	68	— 581,00	Сторнирован НДФЛ с суммы удержания за неотработанные дни отпуска
70	50	18 468,20	Выплачена работнику заработная плата при увольнении 25 700,00 – 4 471,80 – (3 341,00 – 581,00)
44	70	— 7 833,70	Сторнированная неудержанная с работника сумма оплаты за неотработанный отпуск 12 305,50 – 4 471,80
50	70	7 833,70	Работник внес неудержанную сумму в кассу организации (в случае, если работник изъявил желание добровольно погасить сумму задолженности)
91-2	70	7 833,70	Неудержанная сумма оплаты за неотработанный отпуск отнесена на прочие расходы (если работник отказался добровольно погасить задолженность)

Удержания из заработной платы работника его задолженности перед работодателем за неотработанный аванс или за излишне выданную заработную плату отражаются в бухгалтерском учете аналогично удержанию за неотработанный отпуск: путем сторнировочной записи по дебету счета учета затрат (44, 20, 26) и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (70). А удержание задолженности работника за неизрасходованные подотчетные суммы отражается проводкой: дебет 70 – кредит 71.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

Трудовой кодекс РФ
Кодекс об административных правонарушениях РФ
Письма Роструда:

от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1;
от 09.08.2007 № 3044-6-0;
от 01.10.2012 № 1286-6-1

♦ Рубрика: , .

Не все руководители фирм проинформированы о том, что производятся с соблюдением лимита, который устанавливает российское законодательство. Многие неопытные бухгалтеры также не располагают информацией о том, сколько процентов можно удерживать по исполнительному листу.

Удержание из заработной платы по исполнительному листу должно осуществляться работодателем должника сразу после получения соответствующих исполнительных документов.

Лимит удержаний составляет и 20, и 50 и 70 процентов. Меньше всего сложностей возникает при расчете в единственном экземпляре. Гораздо больше проблем возникает, когда на сотрудника пришло сразу несколько исполнительных листов. Еще одной проблемной ситуацией является необходимость вычета из заработной платы не только суммы, указанной в исполнительном листе, но и долга перед компанией, где он работает.

Удержание денежных средств приставом исполнителем

После того, как судья вынесет решение, ответчик имеет возможность обжаловать его в течение 10-ти дней. Когда решение не обжаловано, оно вступает в законную силу по истечении одного месяца. С этого момента ответчик становится должником, а процедурой взыскания начинает заниматься представитель службы судебных приставов.

Как вариант, истец сможет, минуя службу судебных приставов, направить исполнительный лист по месту работы должника, где в дальнейшем из его зарплаты будут удерживаться средства для погашения имеющегося долга. Это действие регламентирует статья 98 (часть 3) закона «Об исполнительном производстве» . Здесь ответчику нелишним будет узнать, какой процент с зарплаты удерживают по исполнительному листу.

О размерах удержаний из заработной платы работника

Размер удержаний с заработной платы по исполнительному листу на работника зависит от ситуации. Проценты удержания из заработной платы по исполнительному листу устанавливаются согласно Трудовому кодексу РФ (статья 138) . Существует три варианта таких удержаний.

Чтобы узнать, сколько могут удержать из зарплаты по исполнительному листу, необходимо обратиться к Трудовому кодексу РФ.

Минимальный процент удержания с заработной платы по исполнительному листу – 20%. Часто 20 процентов из зарплаты удерживается в тех случаях, когда нужно возместить долг работника перед компанией (для возмещения ущерба, принесённого работодателя, в случае неправильно рассчитанной заработной платы). Сколько по минимуму можно удержать из зарплаты по исполнительным листам, прописано и в ФЗ №255 (статья 15, пункт 4) на случай излишне выплаченных средств при оплате пособий по беременности и родам.

Другой лимит удержаний из заработной платы сотрудника – 50 процентов. Такой процент удержания из заработной платы по исполнительному листу применим в большинстве случаев. Этот процесс регулирует ФЗ №119 (статья 66) . Размер удержаний с заработной платы по исполнительным листам в 50 процентов от заработной платы проводится по исполнительным листам, алиментным соглашениям (при наличии нотариального заверения), за исключением алиментов на детей до 18 лет, постановлениям на случай административных правонарушений, постановлениям судебных приставов.

При поступлении на место работы должника исполнительного листа, его нельзя игнорировать. Работодатель обязан вычитывать из заработной платы работника указанную в исполнительном документе сумму. Размер удержаний на заработную плату по исполнительному листу не должен превышать указанный лимит в 50%. Если за один раз погасить сумму, указанную в исполнительном листе, не получится, то удержание переносится на последующие выплаты заработной платы. Все это повторяется до того момента, пока сумма долга не будет погашена за счет таких отчислений полностью.

Максимальный размер удержания по исполнительным листам – 70 процентов. Такой лимит распространяется на отдельные виды удержаний. Максимальное удержание из заработной платы по исполнительному листу в 70 процентов производится только при наличии исполнительного листа. В отдельных ситуациях допускается удерживать в таком объеме от заработной платы алименты на детей, не достигших 18 лет (это максимальный процент удержания по исполнительному листу).

Максимальное удержание из заработной платы по исполнительным листам на алименты – 70 процентов от зарплаты должника. Сумма удержаний из заработной платы по исполнительному листу будет аналогична и при нанесении вреда здоровью, на сумму ущерба лицам, потерявшим кормильца, на сумму ущерба при совершенном преступлении. Удержания по исполнительным листам не могут превышать 70 процентов.

Существуют ситуации, когда можно удерживать из зарплаты в счет погашения задолженности неограниченную сумму. Производить такие удержания можно тогда, когда на это есть заявление самого работника. В таком случае работнику необходимо написать заявление с указанием всех условий по удержанию денежных средств из его зарплаты.

В видео рассматривается особенности удержаний из заработной платы

Процент удержаний из заработной платы по исполнительному листу без учета НДФЛ

Бухгалтеры часто допускают ошибку, полагая, что размер удержаний из заработной платы по исполнительному листу рассчитывается уже с учетом НДФЛ. Этот момент не прописан в Трудовом Кодексе.

То, сколько могут удерживать из зарплаты по исполнительному листу, и в каком порядке это делается без учета НДФЛ, прописано в статье 65 ФЗ№ 119 . Удержания по исполнительному листу будут производиться только после того, как будет вычтен НДФЛ из зарплаты. Удержание из заработной платы по исполнительному листу без учета НДФЛ выгодно руководителям компаний. Такой подход позволяет взыскивать удержания в большем размере, чем это происходило бы без вычета НДФЛ.

Как это происходит на практике

Некоторые факты

Лица, осуществляющие выплату должнику зарплаты или иных периодических платежей, обязываются законом в течение 3 дней с момента перечисления зарплаты совершать удержания в пользу взыскателя в соответствии с требованиями исполнительного листа с даты получения такого исполнительного документа (п. 3 ст. 98 закона № 229-ФЗ).

Как пример того, сколько можно удержать из зарплаты по исполнительному листу из зарплаты работника, можно привести ситуацию, когда бухгалтер по ошибке при расчёте трудового стажа работника начислил ему пособие на 5000 больше. После проверки из ФСС компании в возмещении переплаты было отказано.

Работодатель, знающий, сколько можно удерживать из зарплаты по исполнительному листу, вправе вернуть эти деньги, удерживая их из зарплаты работника. Эту процедуру регламентирует ФЗ №255 . На момент удержания зарплата работника составляет 27 000 рублей. Сначала из этой суммы будет удержан налог в 13 процентов – 3510 рублей. После этого из оставшейся суммы 23 490 рублей будет рассчитан максимальный размер удержания в этом случае – 20 процентов.

В итоге из зарплаты работника будет удержано 4698 рублей. Оставшаяся сумма долга перед компанией – 302 рубля должна быть удержана из зарплаты сотрудника в следующем месяце. Если бы удержание из зарплаты производилось с учетом НДФЛ, то взыскание переплаты растянулось бы на более длительный срок. Аналогично рассчитывается и размер удержаний из заработной платы по исполнительному листу.

Если у вас появились вопросы насчет взыскания с зарплаты по исполнительному листу, задавайте в комментариях

Вы получили исполнительный лист на сотрудника. В нем указана сумма ежемесячных удержаний. Что делать дальше? Как оповестить об этом сотрудника? Обязательно ли удерживать деньги и именно ту сумму, которая указана листе? И, наконец, как оформить удержание в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье эксперта 1С.

Виды исполнительных листов

Чаще всего в быту и на работе мы используем выражение «исполнительный лист». В действительности же под ним подразумевается не только сам исполнительный лист, но и все остальные виды исполнительных документов. К ним относятся:

исполнительные листы. Их выдают суды общей юрисдикции и арбитражные суды на основании принимаемых ими судебных актов;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
акты Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации о взыскании денежных средств с должника - индивидуального предпринимателя;
судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
исполнительная надпись нотариуса при наличии соглашения о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество, заключенного в виде отдельного договора или включенного в договор о залоге;
акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Порядок действий с исполнительными документами регламентируется Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

Какие требования могут содержаться в исполнительных документах? Требование о возмещении вреда, причиненного здоровью, или в связи со смертью кормильца, возмещении ущерба, причиненного преступлением, о взыскании штрафа, назначенного в качестве наказания за совершение преступления или правонарушения. Но чаще всего бухгалтер сталкивается с листом о взыскании алиментов.

Как удержать алименты

Уплата алиментов имеет некоторые особенности в сравнении с исполнением других платежных обязательств. Алименты могут уплачиваться не только по решению суда на основании исполнительного листа, но и добровольно, по соглашению об уплате алиментов заверенному нотариусом. Алименты могут быть присуждены не только отцу, но и матери ребенка, а также детям в отношении их родителей.

Сразу скажем, если в компанию пришел исполнительный лист или сотрудник сам принес нотариальное соглашение, бухгалтер обязан удерживать деньги из зарплаты. Дело в том, что статья 109 Семейного кодекса РФ ответственность за уплату алиментов возлагает на организацию, где работает человек, выплачивающий алименты.

Конечно, у бухгалтера возникает целый ряд вопросов: в каком порядке проводить удержание? как рассчитать сумму? есть ли ограничения у такого удержания? и кто должен оплатить расходы по пересылке денег получателю?

Иногда исполнительный лист сам содержит ответы на все вопросы. Если же в документе не все оговорено, то нужно искать ответ в законодательстве. Пользоваться в этом случае надо Методическими рекомендациями по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов № 01-16, которые были изданы Федеральной службой судебных приставов 19 июня 2012 года.

Документооборот исполнительного листа

Регистрация исполнительного листа. Поступивший в организацию исполнительный документ нужно зарегистрировать в специальном журнале исполнительных листов и передать бухгалтеру по начислению заработной платы под роспись. В тот же день бухгалтеру следует отправить судебному приставу-исполнителю обратное уведомление о получении документов. В уведомлении указываются входящий номер и дата поступления документа, телефон организации. Уведомление заверяется подписью бухгалтера и печатью организации, получившей исполнительный документ.

Хранение. Исполнительные документы рекомендуется хранить как документы строгой отчетности в сейфах. Об этом сказано в Приложении 1 к Методическим рекомендациям по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов № 01-16 от 19 июня 2012 года (Памятка для руководителей и организаций по вопросам удержания и перечисления денежных средств из заработной платы и иных доходов должника по исполнительным документам).

Возврат исполнительного листа . Если сотрудник, выплачивающий алименты, увольняется, то бухгалтер обязан незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю (статья 111 СК РФ) и возвратить ему исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (ст. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В отметке о произведенных удержаниях бухгалтеру нужно указать:

размер удержаний;
фактически удержанные суммы;
номера платежных поручений (квитанции);
даты перечисления удержанных сумм, остаток задолженности.

Отметка о произведенных удержаниях заверяется печатью организации и подписью должностного лица (к примеру, бухгалтера или руководителя организации).

Порядок удержания и перечисления

Удерживать алименты следует ежемесячно из заработной платы сотрудника и (или) дохода должника. Это следует из статьи 109 СК РФ и части 3 статьи 98 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Причем уплачивать или переводить алименты получателю нужно не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы.

Перечисление делается за счет плательщика алиментов. Реквизиты, по которым необходимо перечислять взысканную с должника сумму, есть в исполнительном документе. Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, то алименты можно перечислять на расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП России.

Ограничения по размеру удержаний

Сумма к перечислению в исполнительном листе может быть указана в рублях, в процентах от дохода, в количестве или доле МРОТ. В любом из этих случаев действуют ограничения на сумму удержаний из зарплаты.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов. Например, статья 99 Федерального закона от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ позволяет удерживать у работника 50 процентов, если исполнительных листов несколько. Но есть и исключения из этого правила. Для удержаний:

из заработной платы при отбывании исправительных работ;
взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;
возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
возмещении ущерба, причиненного преступлением,

общий размер удержаний не должен превышать 70 процентов.

Размер удержания рассчитывается из чистой зарплаты, то есть за минусом НДФЛ. Это соответствует статье 210 НК РФ, где говорится, что удержания из дохода выполненные по распоряжению налогоплательщика или по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Порядок расчета удержаний

Алименты удерживаются с доходов по основному месту работы, по совместительству, с вознаграждений по гражданско-правовым договорам, и с доходов индивидуальных предпринимателей. Из пособия по безработице алименты удерживаются только на основании судебного акта о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.

Удержания производятся до тех пор, пока требования не будут удовлетворены полностью. При взыскании задолженности по алиментам для определения видов заработков или доходов, на которые можно обратить взыскание, нужно руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Законодательством также установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Статья 101 Закона «Об исполнительном производстве» устанавливает исчерпывающий перечень видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности там не перечислены, следовательно, на них может быть обращено взыскание.

Не могут взыскиваться алименты с доходов, полученных гражданином вне связи с осуществлением им экономической деятельности, в частности, при разовых сделках по продаже недвижимости (квартиры, земельного участка, садового домика и др.) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2012 N 122-О-О).

Также алименты нельзя взыскать с компенсационных выплат, установленных законодательством РФ о труде, выплачиваемых организацией:

в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака работника.

С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода за вычетом отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

Если по решению суда алименты удерживаются фиксированной суммой, то организация удерживающая алименты должна производить индексацию алиментов пропорционально росту величины прожиточного минимума. При этом работодатель обязан издать приказ (распоряжение) об указанной индексации.

Если в организацию поступило несколько исполнительных документов с разными видами требований, то в соответствии со статьей 111 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в первую очередь нужно взыскать алименты. Исполнительных документов по уплате алиментов тоже может быть несколько. Если удерживаемых денег не хватает на все требования в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально сумме причитающейся каждому взыскателю.

Если после уплаты алиментов остаются деньги, подлежащие удержанию, то можно оплачивать остальные исполнительные документы. При невозможности их уплатить в полном объеме, их следует разделить пропорционально требованиям.

Ответственность за нарушения

За нарушение законодательства об исполнительном производстве может административная или уголовная ответственность (статья 113 Федерального закона «Об исполнительном производстве»). Пунктом 3 статьи 17.14 КоАП РФ предусмотрен штраф для физических лиц в размере 2000-5000 руб.; для должностных лиц - 15000-20000 руб.; для юридических – от 50000 до 100 000 руб. в случаях:

§ если были представлены недостоверных сведений об имущественном положении должника;

§ утрачен исполнительный документ;

§ несвоевременно отправлен исполнительный документ.

Кроме того, в соответствии со статьей 315 УК РФ за злостное неисполнение решения суда, выразившееся в неудержании денежных средств из дохода должника и неперечислении удержанных сумм взыскателю либо на указанный расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП России, ответственные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Отражение в «1С:Зарплате и управление персоналом 8»

Если на предприятии есть сотрудники, с заработка которых выполняются удержания на основании исполнительных документов, то возможность вести учет исполнительных листов и выполнять удержания по ним должна быть предусмотрена при Начальной настройке программы . На закладке Удержания из зарплаты следует установить флаг Выполнять удержания по исполнительным документам (рис. 1).

Рис.1. Начальная настройка программы

Облагаемая база для расчета удержания алиментов в предустановленных видах расчета соответствует Постановлению Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Создавая начисления, которые необходимо учесть при расчете алиментов, нужно выполнить настройку расчетной базы по исполнительному листу. Это можно сделать либо при настройке нового вида расчета на закладке Зависимости в поле Зависимые удержания добавить в список . При этом автоматически этот новый вид расчета добавится в виде расчета Удержание по исполнительному документу в Список начислений на закладке Расчет базы. И наоборот, если отредактировать Удержание по исполнительному документу, то автоматически изменится настройка соответствующих начислений (рис. 2).

Рис.2. Настройка видов расчета

Поступление в организацию исполнительного документа регистрируется на закладке Зарплата - Удержания - Исполнительные листы электронным документом Исполнительный лист (рис.3).

Рис.3. Документ Исполнительный лист

Заполнив электронный документ, можно сформировать отчет – Карточка учета исполнительных документов (рис. 4).

Рис. 4. Карточка учета исполнительного документа

После регистрации исполнительного документа в программе можно сформировать страницу журнала учета исполнительных документов. Заверить подписью и подшить в журнал (рис. 5).

Рис. 5. Журнал учета исполнительных документов

Ежемесячное удержание алиментов по введенному документу производится с помощью документа Начисление зарплаты . Расчет удержания по исполнительному листу происходит ежемесячно в документе Начисление зарплаты на закладке Удержания . Для подготовки документов по выплате или перечислению алиментов можно использовать отчет на странице Отчеты по зарплате в разделе Удержания – Исполнительные листы, соглашения об уплате алиментов и др.

В случае, когда исполнительных листов у одного сотрудника несколько, бухгалтер самостоятельно должен определить их очередность и позаботиться, чтобы общее ограничение по допустимому проценту удержаний (50%, 70%) не нарушилось. Кроме того, должна сохраняться пропорциональность внутри одной очереди.

Поэтому, исполняя в точности все требования исполнительного документа, в программе иногда приходится регистрировать данные несколько отличающиеся от первичных документов.

Пример. На сотрудника в бухгалтерию поступило четыре исполнительных документа:

1) исполнительный лист на уплату алиментов на содержание ребенка от первого брака - 25% до 2020 года;

2) нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов на содержание двоих детей от другого брака - 33% до 2025 года;

3) постановление суда о погашение задолженности по неуплате алиментов - 70000 рублей с разрешением удерживать до 70% заработка ежемесячно до погашения долга.

4) исполнительный лист по возмещению материального ущерба, причиненного соседям в результате залива в сумме 200000 рублей.

Если подойти к заполнению электронных документов буквально, то может сложиться ситуация, когда сотруднику всей начисленной зарплаты не будет хватать на уплату долгов. А ведь согласно ТК РФ у него ещё должно остаться как минимум 30 процентов заработка.

Исполнительный лист по возмещению ущерба будет относиться к долгу второй очереди, а заносить и оплачивать его нужно тогда, когда по первоочередным документам удержание станет меньше 50 % заработка. А вот три исполнительных листа первой очереди нужно внести в программу таким образом, чтобы удержание по ним производилось одновременно пропорционально и не превышало 70%.

Можно зарегистрировать эти документы следующим образом:

Исполнительный лист 1 – 25%
Исполнительный лист 2 – 33%
Исполнительный лист 3 – 12% до погашения суммы 70000.

Предположим, что обязательства по исполнительному листу 3 будут выполнены к 2017 году. Удержания по двум исполнительным листам всё еще будут превышать 50% и условий для удержания по исполнительному листу второй очереди не возникает. И только в 2020 году, когда закончится обязательство по исполнительному листу 1, можно будет зарегистрировать Исполнительный лист 4 размере 17% заработка до погашения суммы ущерба. Если к моменту окончания обязательств по исполнительному листу 2, ущерб возмещен не будет, то можно будет изменить оплату по Исполнительному листу 4, увеличив выплату до 50%.

Сотрудника регулируются статьями 137-138 Трудового Кодекса РФ.

Одним из оснований, позволяющих подобные удержания, является исполнительный документ, поступающий в бухгалтерскую службу предприятия.

Законодательство регламентирует порядок работы с такой документацией Федеральным законом № 229-ФЗ от 2 октября 2007 года «Об исполнительном производстве».

К исполнительной документации, обязательной для реализации в отношении сотрудника, относятся:

выданные на основании решений судов общей юрисдикции исполнительные листы;
судебные приказы, вынесенные по заявлению кредиторов;
добровольные соглашения о выплате алиментов на содержание детей или нетрудоспособных родственников, заверенные в нотариальном порядке;
протоколы и акты административных органов, взыскание по которым предусмотрено федеральным законодательством;
постановления нотариуса или судебного пристава;
удостоверения и акты, выданные органами Пенсионного фонда, в отношении работника, имеющего статус индивидуального предпринимателя.

требующие возмещения вреда здоровью или компенсирование причиненного материального ущерба в результате совершенного правонарушения;
предписывающие уплату административного штрафа;
обязывающие к выплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей;
требования о погашении задолженности в пользу финансовых учреждений или предприятий коммунального хозяйства.

Когда нельзя применять?

Закон «Об исполнительном производстве» содержит перечисление случаев, когда удержания из заработной платы по исполнительным документам невозможно:

социальные выплаты, производимые за счет средств Фонда социального страхования ( , до полутора лет) или за счет средств работодателя (в связи со смертью близких родственников, регистрацией брака и рождением ребенка). При этом пособие по временной нетрудоспособности (выплаты «по больничному») в этот перечень не входят, т.е. с них может производиться удержание в обычном порядке;
все виды – при направлении сотрудника в , при возмещении вреда здоровью или при потере кормильца;
суммы, направленные работодателем для полной или частичной оплаты путевок на санитарно-курортное лечение сотрудников.

Размер удержаний из заработной платы

Размер ежемесячного удержания из заработной платы прописывается в тексте исполнительного листа судебным приставом. Это может быть твердая денежная сумма или определенный процент от заработка.

При указании в исполнительном документе величины удержания эта сумма вычитается из начисленной заработной платы и перечисляется в адрес взыскателя. Если имеется задолженность по невыплаченным обязательствам сотрудника, то удержание производится в максимальном размере, вплоть до погашения долга.

По общему правилу, при поступлении исполнительного листа, из заработка работника можно удержать не более половины суммы, оставшейся после вычета НДФЛ.

Ограничение размера удержаний в 50% действует даже в тех случаях, когда на одного сотрудника поступило несколько исполнительных листов.

Исключение из этого правила составляют следующие ситуации:

когда взыскание производится на содержание несовершеннолетних детей (алименты);
когда исполнительный лист содержит требование на возмещение вреда здоровью, смертью кормильца или ущерба, причиненного в результате совершения преступления.

В таких случаях максимальный процент удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Очередность удержаний

При получении двух и более исполнительных листов, где должником выступает одно физическое лицо сотрудник, ответственный за производство удержаний, должен соблюдать очередность перечислений денежных сумм взыскателю. Если взысканной суммы недостаточно для погашения всех обязательств, удержание производится в следующей очередности:

алименты и возмещение вреда (в том числе и морального);
требования от физических лиц, состоявших в договорных отношениях с должником;
обязательные платежи в бюджет, Пенсионный фонд и иные внебюджетные фонды;
остальные взыскатели (кредиты, штрафы и т.д.).

В исполнительном документе, помимо основного долга, указываются суммы сборов, обязательных к удержанию. При распределении взысканных сумм соблюдается следующий порядок:

удовлетворение требований взыскателя в полном объеме;
возмещение расходов по исполнительному производству;
исполнительский сбор в размере 7%;
штрафы, наложенные службой судебных приставов.

Несколько исполнительных листов: как удерживается долг

При поступлении в адрес одного сотрудника нескольких исполнительных документов должностным лицом бухгалтерии должно неукоснительно исполняться правило очередности удержаний. По каждой следующей очереди могут быть произведены отчисления отчисления только после полного погашения задолженности по предыдущей. При этом максимальная величина удержаний не должна превышаться.

Исполнительные листы одной очереди

На сотрудника поступило два исполнительных листа на взыскание алиментов – один в размере 33% от заработка и второй, на содержание жены, находящейся в декретном отпуске, в фиксированной денежной сумме 6000 рублей. При начислении заработной платы бухгалтер, в первую очередь, удерживает налог на доходы в размере 13%, и, после этого, должен удержать алименты по исполнительным листам.

Сотруднику начислено 35000 рублей. НДФЛ с этой суммы составит 4550 рублей. Взыскание по двум исполнительным листам не может превышать 70% от дохода, т.е. 21315 рублей.

Удержание по первому исполнительному листу (33%) должно составить:

(35000 – 4550) х 33% = 10048,50 рублей.

По второму исполнительному документу определено взыскание твердой суммы – 6000 рублей. Итоговая величина удержаний составляет:

10048,50 + 6000 = 16048,50 рублей.

Поскольку исчисленная сумма алиментов по двум исполнительным листам «укладывается» в максимальный предел удержаний, она может быть взыскана в полном объеме.

Если предельного размера возможных удержаний не хватает на удовлетворение всех требований, то взыскание производится пропорционально суммам, указанных в исполнительных листах.

На сотрудника, приведенного в вышеуказанном примере, поступил еще один исполнительный лист – на возмещение вреда здоровью. Сумма ежемесячного удержания по этому документу составляет 9000 рублей.

Удержания по двум первым исполнительным листам составляют в общей сумме 16048,50 рублей. По третьему документу удерживается 9000 рублей. Всего подлежит взысканию 25048,50 рублей. Учитывая, что предельный размер удержания по этой очереди не может превышать 21315 рублей (70% от заработка), то все положенные суммы удержать невозможно.

Бухгалтерия проведет следующий расчет:

Общая сумма удержаний – 25048,50 рублей, предел – 21315 рублей;
1-й исполнительный лист: 30450 х 33% : 25048,50 х 21315 = 8550,76 рублей;
2-й исполнительный лист: 6000: 25048,50 х 21315 = 5105,69 рублей;
3-й исполнительный лист: 9000: 25048,5 х 21315 = 7658,54 рублей.

Остаток задолженности по всем исполнительным листам в сумме 3733,50 рублей будет перенесен на следующий месяц.

Исполнительные листы разной очередности (алименты и кредит)

Если в бухгалтерию поступают исполнительные документы различной очередности, то при расчете удержаний также должен соблюдаться принцип пропорциональности и соблюдения предельного размера удержаний.

На сотрудника А. поступил исполнительный лист на алименты в размере ¼ заработной платы.В этом же месяце возбуждено исполнительное производство по непогашенному кредиту и в бухгалтерию поступил второй документ на взыскание 10000 рублей. Заработная плата сотрудника А. составила 50000 рублей.

Сумма, с которой можно производить удержания, составляет:

50000 – 6500(13%) = 43500 рублей.

В первую очередь необходимо произвести удержание алиментов:

43500 х 25%= 10875 рублей.

При уплате кредитной задолженности по исполнительному листу действует лимит – удержания не должны превышать 50% базового дохода (21750 рублей). Поскольку часть этого лимита уже направлена на начисление алиментов, для погашения кредита выполняется расчет:

21750 – 10875 =10875 рублей – остаток возможного удержания.

Поскольку при одновременном взыскании по обоим исполнительным листам разной очередности не нарушен принцип максимального размера удержаний, требования по обязательствам могут быть удовлетворены в полном объеме.

При наличии исполнительного листа по алиментам, где предписывается удержание в размере 50% (при имеющейся задолженности, например) взыскания по другим исполнительным документам, где предусмотрена иная очередность, не представляется возможным.

Порядок действий работодателя с исполнительным листом

При поступлении в организацию исполнительного документа, он подлежит обязательной регистрации в специализированном журнале , с указанием обязательных реквизитов:

дата и номер исполнительного листа;
личные данные или наименование взыскателя;
личные данные должника;
сумма задолженности и размер удержания.

После регистрации исполнительный лист передается в службу организации для производства.

В течение трех дней после поступления исполнительного листа в организацию необходимо уведомить взыскателя и службу судебных приставов о принятии документа к исполнению.

Удержание части доходов по исполнительным листам производится работодателем вплоть до момента полного погашения задолженности или до увольнения сотрудника.

При увольнении работника кадровая служба организации обязана уведомить об этом судебных приставов и/или взыскателя и переслать исполнительный лист в адрес ФССП с полной расшифровкой произведенных удержаний.

Нарушение порядка работы с исполнительными документами чревато для административной или уголовной ответственностью(ст.113 ФЗ-229 «Об исполнительном производстве» и ст. 315 УК РФ).

Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Доход сотрудника для расчета алиментов

Ситуация: как определить доход сотрудника для расчета алиментов, если организация предоставила ему имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья ?

Если сотрудник пользуется правом на имущественный вычет, то алименты рассчитывайте с учетом фактически удержанного НДФЛ.

Алименты взыскивают из заработка сотрудника после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если человек пользуется имущественным налоговым вычетом, то в зависимости от размера вычета в течение определенного времени его доходы могут полностью освобождаться от НДФЛ (п. 3 ст. 220 НК РФ). В такой ситуации алименты нужно удерживать со всей суммы, начисленной сотруднику. Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2261-6-1.

Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника

На основании полученного исполнительного листа организация взыскивает с доходов экономиста А.С. Кондратьева алименты на двоих детей.

Доход Кондратьева за август составил 54 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 50 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 3000 руб.;

К августу доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартный налоговый вычет сотруднику не предоставляется.

Сумма НДФЛ, которая удерживается из доходов Кондратьева в августе, составляет:
(50 000 руб. + 3000 руб.) × 13% = 6890 руб.

Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в августе равен:
54 000 руб. - 6890 руб. = 47 110 руб.

Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника. Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем

На основании полученного исполнительного листа ЗАО «Альфа» взыскивает с доходов менеджера А.С. Кондратьева алименты в размере 50 процентов.

Доход Кондратьева за декабрь составил 32 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 30 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 1000 руб.;
- материальная помощь к юбилею Кондратьева - 1000 руб.

12 ноября «Альфа» предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на шесть месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Договором предусмотрено ежемесячное погашение займа. По мере возврата займа (11-го числа каждого месяца) бухгалтер организации рассчитывает НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается.

К декабрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Сотруднику стандартный налоговый вычет в декабре не предоставляется.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получает материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа. Ставка рефинансирования в декабре составила 8,25 процента.

Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработка Кондратьева в декабре (без учета материальной выгоды), составляет:
(30 000 руб. + 1000 руб.) × 13% = 4030 руб.

Сумма материальной выгоды за декабрь равна:
3/4 × 8,25% × 50 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. = 262,76 руб.

Ставка НДФЛ для доходов в виде материальной выгоды - 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за декабрь составляет 92 руб. (262,76 руб. × 35%).

Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в декабре равен:
32 000 руб. - 4030 руб. - 92 руб. = 27 878 руб.

27 878 руб. × 70% = 19 514,60 руб.

Бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет сумму НДФЛ, которая удержана из доходов Кондратьева в декабре, в размере:
4030 руб. + 92 руб. = 4122 руб.

В счет выплаты алиментов из дохода Кондратьева удерживается:
27 878 руб. × 50% = 13 939 руб.

Удержания с дохода осужденного

Ситуация: в каком порядке произвести удержания в доход государства с зарплаты сотрудника, осужденного к исправительным работам, - до или после удержания НДФЛ ?

Сумму удержаний рассчитайте с зарплаты до вычета НДФЛ.

Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда (ч. , ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ). Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы (ч. 3 ст. 50 УК РФ).

Расчет удержаний ведите с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Такой вывод следует из пункта 82 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 20 мая 2009 г. № 142. Часть заработка сотрудника удерживайте за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечислите ее в соответствующий бюджет (ч. 2 и 3 ст. 44 УИК РФ).

Сумму удержаний рассчитайте со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ. Дело в том, что нормы статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ требуют производить удержания со всей суммы зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

Удержания являются частью зарплаты осужденного. Поэтому при расчете НДФЛ в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату (без вычета удержаний) (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания части зарплаты осужденного к исправительным работам сотрудника

Бухгалтер «Альфы» на основании приговора суда удерживает 20 процентов месячной зарплаты рабочего А.И. Иванова, осужденного к исправительным работам. Удержанную сумму «Альфа» перечисляет в бюджет.

«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Оклад Иванова - 30 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Бухгалтер «Альфы» удержал с Иванова часть зарплаты по приговору суда:
30 000 руб. × 20% = 6000 руб.

Сумма НДФЛ в январе составляет:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Январь (начисление зарплаты, налогов и взносов, удержание части зарплаты по приговору суда):

Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена зарплата Иванову.

«Альфа» не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход Иванова не превысил с начала года лимит по взносам. Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил с доходов Иванова взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по совокупной ставке 30 процентов.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6600 руб. (30 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам»
- 6000 руб. - удержана часть зарплаты по приговору суда.

Февраль (выплата зарплаты, перечисление удержания по приговору суда в бюджет):

Дебет 70 Кредит 50
- 20 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. - 6000 руб.) - выдана из кассы зарплата Иванову (за вычетом удержаний);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам» Кредит 51
- 6000 руб. - перечислена в доход государства сумма, удержанная из зарплаты сотрудника по приговору суда.

Ситуация: нужно ли удерживать с компенсации за неиспользованный отпуск доход в пользу государства, если увольняется сотрудник, осужденный на исправительные работы?

Ответ: нет, не нужно.

Удерживать доход в пользу государства присужденного к исправительным работам нужно только из зарплаты, и в том размере, который прописан в приговоре суда (ч. 1, 3 ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ).

А компенсация за неиспользованный отпуск зарплатой не является. Это разовая выплата. Поэтому удерживать с данной компенсации нет оснований.

Это следует из положений абзацев 2, 3 и 4 статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ. Такие выводы можно сделать и из письма ФСИН России от 27 октября 2014 г. № исх-16-50723.

Пример удержания части зарплаты сотрудника, который присужден к исправительным работам. При увольнении он получает компенсацию за неиспользованный отпуск

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.

Менеджер организации А.С. Кондратьев по приговору суда отбывал наказание в виде исправительных работ. По решению суда удержания из зарплаты производились в размере 10 процентов. Исправительный срок окончился в январе 2015 года. Сразу после окончания исправительных работ Кондратьев написал заявление об увольнении. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

Бухгалтер не стал удерживать в доход государства 10 процентов от суммы компенсации.

В январе бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).

Очередность удержаний

Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.

В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.

Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).

Остальные удержания производите в третью очередь.

Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и главе IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения , установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

Пример определения последовательности удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди

В организации имеется исполнительный лист на взыскание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.

В апреле в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Кондратьева сумм в погашение невозвращенной ссуды - 5500 руб.

Ежемесячная зарплата Кондратьева составляет 25 000 руб.

К апрелю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

25 000 руб. - 25 000 руб. × 13% = 21 750 руб.

В первую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал алименты:
21 750 руб. × 25% = 5437,50 руб.

Во вторую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал ссуду. Максимальный размер удержания по данному листу составляет 50 процентов от суммы заработка. При этом часть от этого лимита уже направлена на алименты. Следовательно, бухгалтер рассчитал удержание следующим образом:
21 750 руб. × 50% - 5437,50 руб. = 5437,50 руб.

Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 62,5 руб. (5500 руб. - 5437,50 руб.) бухгалтер удержал из дохода Кондратьева в следующем месяце.

Требования по исполнительным листам одной очереди погашайте пропорционально суммам, которые нужно удержать по каждому из них (ч. 3 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, гл. IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16). Сумму, которую необходимо удержать по одному исполнительному листу одной очереди, рассчитывайте по формуле: В октябре в организацию поступает еще один исполнительный лист на возмещение Кондратьевым ущерба, нанесенного другому гражданину (ущерб причинен преступлением). Размер удержаний установлен в твердой сумме - 15 000 руб.

Зарплата Кондратьева за октябрь составляет 35 000 руб.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
35 000 руб. - 35 000 руб. × 13% = 30 450 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
30 450 руб. × 70% = 21 315 руб.

Размер удержаний по исполнительным листам одной очереди составляет:
30 450 руб. × 1/3 + 15 000 руб. = 25 150 руб.

Эта сумма превышает максимально возможную сумму удержаний. Поэтому в октябре удержания по исполнительным листам производят в размере 21 315 руб., в том числе:

- в уплату алиментов - 8602,28 руб. (30 450 руб. × 1/3: 25 150 руб. × 21 315 руб.);
- в возмещение нанесенного ущерба - 12 712,72 руб. (15 000 руб. : 25 150 руб. × 21 315 руб.).

Оставшаяся часть непогашенных обязательств в размере 3835 руб. (25 150 руб. - 21 315 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующем месяце.

Задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей за предыдущие периоды взыскивайте одновременно с удержанием алиментов за текущие периоды. На эти цели до полного погашения задолженности можно удерживать до 70 процентов заработка сотрудника (ч. 3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Пример расчета удержаний для уплаты алиментов по текущим обязательствам и по обязательствам за предыдущие периоды

В октябре в организацию поступил исполнительный лист на удержание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 1/3 месячного дохода. К исполнительному листу приложен расчет судебного исполнителя на удержание с сотрудника задолженности по алиментам в сумме 50 000 руб.

Месячная зарплата Кондратьева составляет 37 500 руб.

К октябрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за октябрь бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
37 500 руб. - 37 500 руб. × 13% = 32 625 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
32 625 руб. × 70% = 22 837,50 руб.

В счет уплаты алиментов по текущим обязательствам из дохода Кондратьева удерживается:
32 625 руб. × 1/3 = 10 875 руб.

В счет уплаты алиментов по обязательствам за предыдущие периоды из дохода Кондратьева удерживается:
22 837,50 руб. - 10 875 руб. = 11 962,50 руб.

Оставшаяся часть непогашенной задолженности за предыдущие периоды в размере 38 037,50 руб. (50 000 руб. - 11 962,50 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующих месяцах.

Возможно, будет полезно почитать: