Налогообложение доходов от зарубежной деятельности. Налогообложение за рубежом
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗА РУБЕЖОМ
Налог на прибыль корпораций (Нидерланды)
Налог на прибыль корпораций установлен Законом "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года (Wet ор de Vennootschapsbelasting 1969, Stb. 469). Власти Нидерландов собирают налоги на прибыль, полученную корпорациями-резидентами, где они не действовали бы. Местопребывание корпораций устанавливается на основании теста на факты и обстоятельства с учетом места эффективного управления (при этом принимается во внимание место повседневного управления, местонахождение главного офиса, местопребывание обычных и экстраординарных владельцев акций (т.е. акционеров, которым принадлежит контрольный пакет акций), место проведения собраний правления, хранения бухгалтерских книг), предполагаемого пребывания предприятия (учреждения).
Многовариантность голландской системы налогообложения предоставляет предприятию и налоговому инспектору возможность маневра. Методики расчета размеров отчислений от доходов предпринимателя в фонды регистрирующих организаций зависят от избранной юридической формы предприятия и масштабов его деятельности.
Предприятия (как являющиеся, так и не являющиеся юридическими лицами), облагаемые налогом на прибыль корпораций, перечислены в Законе. Основные формы предпринимательской деятельности в Нидерландах охарактеризованы в статье А. Шестеркина. Правом юридического лица обладают товарищества с ограниченной ответственностью, частные компании, кооперативные ассоциации, компании взаимного страхования, а также другие корпорации, например, фонды, осуществляющие коммерческую деятельность. Не обладают правом юридического лица открытые товарищества с огранил Шестеркин А. Российские предприниматели в Нидерландах. -- Мировая экономика и международные отношения. ответственностью, не корпоративные (неакционерные) кооперативные фонды и не корпоративные ассоциации без права юридического лица, осуществляющие коммерческую деятельность.
На таких предприятиях, как индивидуальная частная фирма (Eenmanzak), товарищество (VOV), коммадитное товарищество (CV) имущество участников на момент возникновения ответственности по обязательствам не обособлено. В отличие от учредителя индивидуальной фирмы -- частного лица учредителями товарищества может быть группа частных и/или юридических лиц. При появлении задолженности кредиторы взыскивают убытки с товарищества. При невозможности покрыть убытки за счет имущества предприятия кредиторы имеют право обратить иск на личное имущество его компаньонов. При этом они вправе потребовать в случае необходимости от одного из компаньонов уплаты всех долгов товарищества. Компаньоны коммадитного товарищества делятся на две категории: управляющие (ведущие дела) и молчаливые (финансовые участники). Молчаливые компаньоны имеют только финансовое отношение к коммадитному товариществу, и их ответственность по его деятельности ограничена лишь вложенными средствами. Однако молчаливые компаньоны могут привлекаться к полной ответственности по делам коммадитного товарищества, если у третьих лиц имеются доказательства, что они занимаются ведением его дел. Доход предприятий указанных юридических форм считается личным доходом их участников (а та их супругов и сожителей) и облагается по прогрессивным ставкам подоходного налога с учетом прочих личных доходов предпринимателей и их супругов. Организация вышеприведенных форм предприятия менее предпочтительна при высоком риске сделок, больших оборотах, существенных прочих доходах его участников и членов их семей. Однако вышеуказанные формы организации предприятий имеют свои преимущества: для регистрации не требуется наличие уставного капитала; процедура регистрации в Торговой палате и ряде других подобных учреждений предельно проста; при малом капитале предприятия затраты на регистрацию и ее ежегодное обновление в коммерческом реестре сравнительно невелики; при малых оборотах не требуется соблюдение ряда формальностей, ко-торые обязательны для других форм предприятий, как, например, нотариальные процедуры, официальное "одобрение" учреждения государственными инстанциями, представление годового отчета и т.д.
Определение товарищества (акционерного общества) с ограниченной ответственностью открытым или закрытым зависит от допустимости передачи долей и принятия партнеров. Предприятия имеют следующие отличительные черты: акционерное общество открытого типа и его акционеры вправе свободно переуступать свои акции (по подписке, через биржу и т.п.), в то время как условия переуступки акций акционерного общества закрытого типа строго оговорены учредительными документами и законодательством; размер минимального выплаченного уставного капитала при учреждении акционерного общества открытого типа -- 40 тыс. гульденов, в то время как для акционерного общества закрытого типа -- 100 тыс. гульденов. Эти суммы не должны обязательно вноситься акционерами в уставной капитал предприятия наличными. Однако при оплате акций не деньгами требуется представить заключение компетентного органа (обычно банка) о реальном денежном выражении вносимых ценностей.
Существенно и весьма детально различаются требования законодательства, предъявляемые к организации структуры и системы управления этими предприятиями и отчетности. Например, если акционерное общество открытого типа может решать по своему усмотрению вопрос о функциях и правах наблюдательного совета, совета директоров и совета трудового коллектива, то для акционерного общества закрытого типа с числом занятых более 30 человек все права и функции определены действующим законодательством. Процедура учреждения акционерных обществ закрытого типа весьма сложна, требует разработки перспективных планов, существенных финансовых и временных затрат, а также формального одобрения Министерства юстиции (согласования с Министерствами финансов, социальных дел и т.п.). Для учреждения подобных фирм необходим целый пакет документов. Организуя предприятие открытого типа с ограниченной ответственностью, акционеры обособляют часть своих средств, которые используются на покрытие стоимости приобретаемых ими акций. В дальнейшем уставный капитал и прочие образуемые предприятием фонды являются обособленной собственностью предприятия. Ответственность предприятия по обязательствам ог-раничивается этой собственностью и не распространяется на личное имущество его участников.
В определенных Законом случаях (банкротство, неоправданные убытки, нарушения, допускаемые при выплате страховых или рабочих премий, отчислений в пенсионные фонды, налогов и т.п.) соответствующие учреждения, кредиторы, акционеры, сотрудники вправе предъявить судебный иск управляющему предприятия и/или акционерам, а суд, в свою очередь, вправе принять решение о покрытии иска за счет личной собствен-ности виновных.
Принимая во внимание сложность и долговременность (не менее 2--3 месяцев) процедур учреждения и регистрации предприятий с ограниченной ответственностью. Закон предусматривает возможность начала работы акционерного общества закрытого типа в качестве "акционерного общества в стадии организации" с момента регистрации в та-ком виде в Торговой палате. Однако до момента получения от Министерства юстиции официального одобрения учреждения акционерного общества закрытого типа ответ-ственность акционеров и управляющего по обязательствам не является ограниченной. Сразу после получения официального одобрения необходимо перерегистрировать в Торговой палате "акционерное общество закрытого типа в стадии организации" в "акционерное общество закрытого типа" и получить одобрение собранием акционеров всех обязательств, взятых предприятием, когда оно находилось в состоянии "акционерного общества закрытого типа в стадии организации". Лишь после этого оно становится предприятием с ограниченной ответственностью.
Доход, полученный предприятием, является его собственным обособленным доходом и облагается налогом на прибыль корпорации. Размер ставки налога зависит не только от рода и размера деятельности предприятия, но и от целого ряда индивидуальных особенностей.
Выплаты предприятия, произведенные частным лицам (например, заработная плата, гонорар, премия, дивиденд), облагаются подоходным налогом, ставки которого регулируются специальным законодательным актом, также предусматривающим возможность использования множества комбинаций и учета индивидуальных особенностей при производстве расчетов.
Предприятия с ограниченной ответственностью предпочтительнее организовывать при относительно долгосрочной деятельности. высоком риске сделок, больших оборотах, обеспечивающих значительные доходы, ко-торыми можно свободно маневрировать (например, реинвестируя доходы и распределяя по льготным в налоговом отношении фондам до итогового налогообложения), а также при желании капитализировать часть личных доходов участников (временно укрыть от подоходного налогообложения), не изымая из предприятия.
Хотя для непосредственной предпринимательской деятельности фонды не создаются, они имеют льготный налоговый режим. Имеется достаточно много способов инвестирования предпринимательских средств с последующим переводом в фонды, привлечения фондов к решению предпринимательских задач, наращивания фондов (например, за счет накопления отчислений, оборота, получения "возмещения затрат по оказанию услуг") и при необходимости направления средств фондов в нужных их попечителям направлениях (посредством расходов на целевые программы развития и т.п.).
Фонды нередко образуются для облегчения налогового бремени. Практически только от учредителей фонда зависят условия финансирования управленческих расходов, выплаты по гонорарам и т.д. Значимость фондов растет в связи с увеличением налогового бремени, ростом безработицы, стремлением некоторых предпринимателей сокращать выплаты из доходов (дивидендов и т.п.), переложить удовлетворение личных потребностей за счет предприятий.
Так, фонды выступают в качестве конкурентов специализированных консалтинговых научно-исследовательских, информационно просветительских, издательских организаций практически во всех сферах предпринимательства, привлекая многочисленный квалифицированный персонал и технических работников. Именно фонды все больше занимаются управлением материальными средствами.
Используемый в налоговом праве термин "национальное лицо" (national) подразумевает не только физических, но и юридических лиц, которым в соответствии с установленными критериями присваивалась "национальность" того или иного государства. При определении национальности предприятия в голландском законодательстве используется термин "почвенный подход". Любая постоянная (более 30 дней подряд) предпринимательская деятельность, зарегистрированная в стране, считается по местному законодательству голландской.
Законодательство разрешает лишь одну юридическую форму присутствия иностранных организаций в стране -- представительство. Представительства регистрируются без права образования обособленного юридического лица, без права ведения какой-либо самостоятельной предпринимательской деятельности и т.д.
Участники совместных, объединенных, компаний являются отдельными налогоплательщиками, обязанными уплачивать налог на прибыль корпораций.
Некоторые публичные (государственные или муниципальные) органы являются налогоплательщиками, если осуществляют коммерческую деятельность.
Поскольку в Нидерландах (.в отличие от США) отсутствуют законоположения о компаниях на иностранной основе или контролируемых иностранных корпорациях", дочерние компании (отечественные и иностран-ные) являются самостоятельными налогоплательщиками. Однако для отечественных налогоплательщиков-резидентов концепция "фискального единства обеспечивает групповую консолидацию в целях взимания налога на прибыль корпораций: налогообложение имеет место, если дочерняя компания была "абсорбирована" родительской компанией.
Фискальное единство устанавливается Министерством финансов и применяется только в отношении процент. Контролируемые иностранные, корпорации -- термин, используемый в контексте налогового режима, направленного на борьбу с сокрытием прибыли в компаниях, размещаемых в налоговых юрисдикциях с низким уровнем налогообложения или g отсутствием такового.
Фискальное единство (групповой режим) -- термин, используемый для определения налогового режима, при котором прибыли и убытки компаний филиалов могут группироваться вместе и рассматриваться в результате как совокупная прибыль единого предприятия.
При этом все участники фискального единства должны быть отечественными налогоплательщиками. Министерские постановления о фискальном единстве (Резолюция от 29.11.86) предусматривают детализированные стандартные условия по ряду вопросов, связанных с началом и прекращением действия принципа фискального единства (такие, как выплата компенсации потерь, международных прибылей и потерь, некоторые сделки в условиях фискального единства).
К числу налогоплательщиков, не являющихся резидентами, относятся предприятия с правом юридического лица, открытые акционерные общества с ограниченной ответственностью, товарищества с акционерным капиталом и любым "установленным капиталом" (такие, как тресты).
Классификация иностранных организаций в целях налогообложения осуществляется на основе права Нидерландов, то есть голландского национального права. Например, иностранное товарищество с ограниченной ответственностью может быть определено как открытое или закрытое в зависимости от соответствующих положений его Устава. Факт осуществления иностранным субъектом права коммерческой деятельности в принципе не имеет значения. Он является налогоплательщиком в Нидерландах, поскольку получает доход из голландского источника -- коммерческого или некоммерческого.
Пенсионные фонды и благотворительные учреждения освобождаются от уплаты налогов.
В отношении голландской инвестиционной компании применяется при определенных условиях налоговая ставка 0 %.
Система налогообложения прибыли корпораций, а также правила определения налогооблагаемого дохода корпораций и индивидуальных предпринимателей аналогичны. Исчисление облагаемых налогом доходов с корпоративных налогоплательщиков основано также на принципе "здоровой коммерческой практики", если иное не определено в Законе "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года или если иного не требует природа налогообложения корпораций; в равной мере применимы нормы Закона "О подоходном налоге с физических лиц" 1964 года (Wet ор de Inkomstenbelasting 1964, Stb. 519), относящиеся к прибыли, получаемой от коммерческой деятельности.
Материнская компания должна владеть не менее 99 % акций, выпущенных дочерней компанией.
Компания-резидент облагается налогом на совокупный доход, полученный в течение финансового года, поскольку считается, что она вложила весь свой капитал в предприятие.
Налоговый год не обязательно совпадает с календарным годом.
Выплаты дивидендов (из прибыли компаний) в любой форме не подлежат вычету из налогообложения. Расходы на выплату процентов, прибыли по акциям владельца обли-гаций или менеджера, учредительские расходы и взносы капитала изымаются из налогообложения без ограничения. Вычеты из налогообложения допустимы только в отношении благотворительных подарков.
Ставка налога на доход корпораций составляет 40 % с первых 250 000 гульденов налогооблагаемого дохода и 35 % с налогооблагаемого дохода, превышающего 250 000 гульденов. Таким образом, условия для экономической активности в Нидерландах являются достаточно благоприятными. Расходы могут быть зачтены при уплате налога за три предшествующие налоговых года, а "расходы развития" -- за будущие восемь лет. "Стартовые расходы", то есть расходы, понесенные в течение первых шести (6) финансовых лет существования корпорации, компенсируются без ограничений.
В отличие от других стран Нидерланды используют так называемую классическую систему налогообложения прибыли корпораций: владелец акций, получающий дивиденд, не имеет права на любой налоговый кредит или "условно начисляемый кредит" под налоги, уплаченные компанией, распределяющей дивиденды. Двойного налогообложения голландских владельцев акций корпораций удается избежать благодаря полному освобождению от налогообложения выплаченных прибылей.
Изъятия участи производятся в отношении всего позитивного и негативного дохода, получаемого от квалифицированного владения акциями (т.е. владения контрольным пакетом акций), игнорируя такой доход для целей обложения налогом на прибыль корпорации. Освобождение налогооблагаемого дохода осуществляется не только по отношению к дивидендам (включая премиальные
Изъятия участия -- налоговые освобождения или исключения, предоставляемые при распределении дивидендов, производимом дочерней компанией-резидентом свой материнской компании, которая владеет определенным минимальным процентом акций, с тем чтобы избежать двойного (или множественного) налогообложения этих дивидендов, но и приросту капитала (в том числе приросту в валюте) и обычным потерям (убыткам), понесенным в связи с владением акциями. Исключение из этого правила сделано только для убытков, ставших результатом полной официальной ликвидации дочернего предприятия при условии, что выполнены определенные дополнительные требования.
Возможные иностранные налоги на дивиденды у источника не могут быть кредитованы под налог, поскольку голландский налог не является обязательным.
Изъятия участия производятся в отношении владельцев акций в следующих случаях:
а) владелец акций владеет более 5 % акционерного капитала компании;
б) акциями не владеют как "наличным капиталом" (акции в так называемых "компаниях наличного капитала");
в) владение акциями в зарубежных компаниях не является только владением "портфеля ценных бумаг" (портфельного капитала), и заинтересованная зарубежная компания платит налоги на свои прибыли, взимаемые страной, в которой она является резидентом в налоговых целях.
По мнению законодателя, владение акциями в иностранной страховой компании или иностранной финансовой компании позволяет применить принцип изъятия участия при расчете налогов. Владение акциями в голландской финансовой инвестиционной компании не рассматривается как участие.
Если осуществляется изъятие из налогообложения при расчете налогов, издержки, понесенные в связи с иностранным участием, не вычитаются при взимании голландского налога. То же самое верно в отношении голландского участия, которое имеет иностранный филиал. Главными видами не вычитаемых издержек являются проценты по займам, которые используются для финансирования иностранного участия с обыкновенными акциями и равными управленческими расходами владельцев акций.
Налогооблагаемый доход иностранных налогоплательщиков нерезидентов определяется в соответствии с правилами, установленными для физических лиц, не имеющих постоянного места пребывания в Нидерландах. Кроме того, главное отличие от компании-резидента состоит в том, что иностранный налогоплательщик не считается вложившим весь капитал в коммерческое предприятие. Следовательно, предприятие, не имеющее постоянного места пребывания в Нидерландах, может облагаться налогом даже на некоммерческий доход, полученный из голландских источников (доход от трудовой деятельности или прибыль от значительной доли участия). Коммерческий доход облагается налогом, только если он поступает от голландского постоянного предприятия (филиала) или постоянного представительства.
Правила изъятия из налогообложения при расчете налогов равным образом распространяются на голландские филиалы компании при условии, что участие в акциях относится к активам филиала.
Ставки налога на прибыль корпораций для налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) одинаковы. "Репатриация" прибыли голландских филиалов в иностранное государство не подчинена голландскому налогообложению у источника.
В настоящее время не принято специальных постановлений, относящихся к налогообложению "слитых" компаний. "Слитая" компания считается для целей налогообложения единым предприятием, что позволяет ослабить налоговое бремя. Слияние компаний осуществляется в форме обмена акциями, в то время как передающая компания не распускается. В соответствии с вышеприведенной концепцией активы и пассивы передаются по бухгалтерской стоимости. Поэтому скрытые резервы и "гудвилл" не признаются при передаче, если выполняются определенные требования. Возможные расходы переносятся при условии фискального единства.
Расформирование "абсорбированной" (поглощенной) компании не считается ликвидацией и не влечет соответствующих налоговых последствий для первоначальных владельцев акций поглощенной компании. К этому юридическому слиянию следует применять такой же благоприятный режим взимания налогов, который используется при слиянии акционерного капитала (объединении в форме обмена акциями), когда обе компании выживают. В соответствии с этой концепцией прирост, полученный в результате объединения, исключается из немедленного налогообложения, если выполняются определенные условия. Однако для владельцев контрольного пакета акций корпораций правило об исключении участия обычно гарантирует избежание налогообложения в любом случае.
Подобные документы
Теоретические и правовые аспекты организации финансов акционерного общества. Создание и реорганизация открытого и закрытого акционерных обществ: уставный капитал, оплата и выкуп акций. Распределение чистой прибыли; резервный фонд, выплата дивидендов.
курсовая работа , добавлен 20.03.2012
Финансовые особенности, связанные с созданием и реорганизацией открытого и закрытого акционерных обществ. Анализ финансового состояния филиала ОАО "Кубаньэнерго" Славянские электрические сети. Совершенствование организации филиалов ОАО "Кубаньэнерго".
курсовая работа , добавлен 10.08.2011
Сущность и виды доходов предпринимателя. Порядок формирования и распределения доходов от предпринимательской деятельности. Анализ доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности. Оптимизация налоговых платежей с целью управления доходами.
дипломная работа , добавлен 23.03.2011
Учетная политика для целей налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях. Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий на российском рынке и во внешнеэкономических сделках.
дипломная работа , добавлен 20.07.2015
Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности, системы налогообложения: традиционная, упрощенная и вмененная. Взаимоотношения бизнеса, государства и предпринимателя. Налоговые права и обязанности, риски предпрниимательской деятельности.
курсовая работа , добавлен 08.01.2010
Порядок государственной регистрации индивидуального предпринимателя Зотова Ю. в налоговых органах, внебюджетных органах и органах статистики. Изучение порядка ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Исследование системы налогообложения.
презентация , добавлен 26.05.2016
Финансы акционерных обществ. Финансы товариществ. Финансы общественных объединений и политических партий. Основный источник политической партии. Финансы физических лиц: при получении доходов в натуральной форме; в виде материальной выгоды.
реферат , добавлен 17.04.2007
Налогообложение индивидуального предпринимателя. Единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложение. Порядок оформления записей в Книге учета доходов и расходов. Расчет расходов на приобретение основных средств и на приобретение активов.
курсовая работа , добавлен 12.02.2014
Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в республики Казахстан. Практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей юридических лиц. Тенденции налогового регулирования предпринимательства.
дипломная работа , добавлен 12.11.2014
Анализ структуры налога с доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности в Евпаторийской налоговой инспекции. Перспективные направления усовершенствования системы налогообложения доходов физических лиц с учетом зарубежного опыта.
Оплачивая работы или услуги зарубежных контрагентов, российские компании иногда вынуждены перечислять в составе их стоимости косвенные налоги. Но Минфин России, как правило, не позволяет отражать эти налоги в расходах.
Российские организации, которые привлекают иностранных партнеров для выполнения той или иной работы (услуги) на территории другого государства, могут столкнуться с проблемой — как отражать в налоговом учете расходы на уплату иностранных налогов? Речь идет о косвенных налогах (в т. ч. НДС), которые были исчислены и уплачены за границей по законам другого государства. Ситуация рассмотрена в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 7, 2012.
Иностранный НДС в расходах учесть нельзя
Во избежание двойного налогообложения нормы Налогового кодекса (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ) позволяют организациям учесть только сумму налога на прибыль (доход) или налога на имущество, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств. Для НДС такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 16.12.2009 № 03-03-06/1/813, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 № 16-15/085547). Минфин России также выступает против включения в налоговые расходы сумм иностранного НДС (письма Минфина России от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 11.06.2010 № 03-03-06/1/407, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/644).
Финансовое ведомство считает, что сумма этого косвенного налога не может быть учтена в составе прочих расходов даже как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку для учета расходов в виде налогов предусмотрена специальная норма (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, в качестве расходов признаются лишь те налоги, которые начислены в соответствии с российским законодательством, а иностранные косвенные налоги, в частности НДС, под действие этой нормы не подпадают. Следовательно, уменьшать базу по налогу на прибыль они не должны.
Иностранный контрагент оказал российской фирме услуги на территории другого государства. Стоимость услуг составила 300 000 долл. (в т. ч. косвенный налог — 6000 долл.).
Следовательно, фирма может включить в расходы только сумму:
300 000 - 6000 = 294 000 долл.
Сумма косвенного налога, уплаченная по законам другого государства, в налоговом учете фирмы не отражается, т. е. ее нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль, зачесть в счет уплаты российского НДС.
Конец примера---
В Минфине России также полагают, что косвенный налог, который исчислен по законодательству другого государства и уплачен иностранному продавцу в составе стоимости услуги, нельзя включить в расходы еще и по основаниям, указанным в статье 270 Налогового кодекса (п. 19 ст. 270 НК РФ). То есть речь идет о невозможности включения в расходы сумм налогов, предъявленных покупателю налогоплательщиком (в нашем случае иностранной организацией).
При этом финансовое ведомство предпочитает не обращать внимание на тот факт, что в нашем случае подобные расходы нельзя определить как налоги.
Во-первых, в данной норме Налогового кодекса речь идет о российских налогах, то есть исчисленных согласно требованиям Налогового кодекса, а во-вторых, предъявить их должен именно налогоплательщик. Что касается иностранного продавца, то он в смысле статьи 19 Налогового кодекса таковым не является. Следовательно, данная норма к проблеме «иностранных» налогов не имеет никакого отношения.
Кстати, совсем недавно Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию, отметив, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации работ (услуг), местом реализации которых не является территория России, нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-04-08/65). Что интересно, в качестве обоснования приведена ссылка уже на другую норму статьи 270 Налогового кодекса (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Но если иностранный НДС нельзя включить в расходы напрямую, то, может быть, это можно сделать другими путями? Например, сначала включить этот расход в стоимость товаров (работ, услуг), а уже затем отнести на расходы.
Есть ли другие пути?
Минфин России не позволяет относить иностранный НДС на затраты по производству и реализации также в порядке, который предусмотрен статьей 170 Налогового кодекса. То есть включением сумм налога в стоимость товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Логика финансистов следующая: в статье 170 Налогового кодекса содержится исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, уплаченные поставщику и не подлежащие возмещению, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль. Явное нежелание расширять этот перечень прослеживается и в некоторых письмах налогового ведомства (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@).
Но не стоит забывать, что в нашем случае речь идет все-таки не о российском НДС, а об иностранном, поэтому вряд ли к нему можно применять положения этой статьи.
Неудивительно, что российские организации не могут воспользоваться и нормами статьи 171 Налогового кодекса и предъявить НДС другого государства к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2011 № 16-15/104421@).
Исключение — «командировочный» НДС
Таким образом, даже несмотря на очевидную производственную направленность этих расходов, чиновники в своих разъяснениях исключают любую возможность учета сумм зарубежных косвенных налогов. Тем не менее для некоторых случаев Минфин России делает исключение.
Это касается налогов, которые предъявляются российским компаниям при оплате гостиничных услуг за границей (например, во время командировок работников). В этом случае всю сумму налога, содержащуюся в счете, можно включить в состав командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 № 03-03-06/4/8).
С одной стороны, вызывает удивление, что в этом случае финансисты рассматривают иностранный косвенный налог уже не в смысле налога, которым он действительно не является по российскому законодательству, а просто в качестве расхода. Причем явно прослеживается желание финансистов найти для этих расходов в главе 25 Налогового кодекса свою специальную норму (письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74, от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37).
С другой стороны, если бы Минфин России занял иную позицию и отказался признавать сумму налога обоснованным расходом, то это повлекло бы нарушение трудового законодательства (ст. 168 ТК РФ). Ведь сумма командировочных расходов, которую необходимо возместить работнику, определяется по первичным документам. Следовательно, в нее должен включаться и косвенный налог, уплаченный на территории иностранного государства. Иначе получилось бы, что работодатель обязан возместить сотруднику только часть понесенных им расходов.
Налоговики не согласны с финансистами
Не так давно бизнес неожиданно получил поддержку со стороны налоговиков, которые признали, что суммы уплаченных иностранных косвенных налогов можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087).
При этом доводы налоговой службы вполне логичны: перечень прочих расходов, которые указаны в статье 264 Налогового кодекса, открыт. Следовательно, в качестве прочих расходов можно учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Исключение лишь одно. Налоги, по которым в законе напрямую предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета (т. е. налог, уплаченный за границей, зачитывается в счет уплаты соответствующего налога в Российской Федерации), в расходы включить нельзя. В частности, это касается зарубежных налога на прибыль и налога на имущество организаций (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ).
По нашему мнению, такая позиция наиболее обоснована.
Кстати, еще Конституционный Суд РФ подчеркнул, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, и предоставил бизнесу возможность самостоятельно определять эти расходы в каждом конкретном случае. То есть исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности той или иной организации (определения КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 320-О-П).
Арбитражная практика, связанная с учетом сумм иностранных косвенных налогов, пока недостаточно сформировалась, но уже есть решения судов, которые заняли сторону бизнеса в этом вопросе (пост. ФАС ЦО от 13.10.2011 № А62-439/2011, ФАС МО от 22.07.2009 № КА-А40/6679-09, ФАС СЗО от 23.11.2009 № А56-4991/2009).
Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Отличия в учете НДС
В процессе роста масштабов своего предприятия бизнесмены иногда сталкиваются с тем, что возможности для роста внутри России исчерпаны. Естественным решением этой проблемы служит открытие иностранных представительств своего бизнеса. Но вместе с ростом доходов бизнесмен получает массу проблем с налогообложением своих филиалов и отделений в других государствах.
Основная трудность заключается в том, что прибыль, полученная в результате реализации некоторого количества товаров или услуг, попадает под «перекрёстный огонь» налоговых служб России и той страны, где расположен филиал. Если отечественный предприниматель сбывает свои товары в Польше, польские налоговики, разумеется, потребуют уплатить как минимум налог на прибыль. Но предприниматель является резидентом РФ, так что налоги он должен заплатить и в России.
Эта проблема решается двумя путями. Во-первых, различные страны часто заключают между собой налоговые соглашения, направленные на стимулирование экономических взаимосвязей. Такие соглашения разрешают предпринимателю платить налоги только в одной стране, или в обеих странах, но в половинном размере. Во-вторых, сам Налоговый кодекс РФ даёт возможность без всяких договоров воспользоваться налоговыми вычетами.
Какие налоги придётся платить.
Если между Россией и страной, где размещено представительство, существует налоговое соглашение, то состав налоговых выплат и их размеры целиком определяются этим соглашением. В ином случае, множество налогов можно разбить на те, что придётся платить в зарубежную казну, и те, что пойдут российским налоговикам.
Как нетрудно догадаться, причитающиеся иностранному государству налоги зависят от его законодательства. Скорее всего, речь будет идти о налоге на прибыль, НДС или налоге с продаж, возможно - налог на имущество представительства. О налогах по эту сторону границы можно говорить более определённо.
Бизнесмен должен будет уплатить налог на прибыль, которая получена зарубежным представительством, и из которой вычтена сумма расходов, затраченный на производство товара или услуги. Причём учитываются расходы как зарубежного филиала, так и отделений в России. Впрочем, их учёт предприниматель всё равно должен вести раздельно - это может потребоваться для специфических случаев, оговоренных в ст. 274 Налогового кодекса.
Зарплата работника зарубежного представительства попадает под действие НДФЛ, если работник признан налоговым резидентом РФ. Предприниматель должен позаботиться о том, чтобы документально установить статус каждого работника в своём иностранном филиале. Помимо НДФЛ, на бизнесмена ложатся страховые и пенсионные выплаты.
Как избежать двойного налогообложения.
Согласно статье 311 Налогового кодекса РФ, выплаченный за рубежом налог на прибыль может быть вычтен из базы налога на прибыль, который начисляется в России. Для этого бизнесмен должен предоставить налоговой службе все документы, подтверждающие факт уплаты налога на прибыль в другой стране.
Сокращение налоговой нагрузки при международной деятельности - очень сложная задача, которая к тому же сильно зависит от конкретной ситуации и законодательства конкретной страны. Нашим специалистам в большинстве случаев удаётся найти оптимальные схемы налогообложения, освобождающие предпринимателя от двойной налоговой нагрузки.
Иногда российские фирмы открывают за границей филиал или представительство, которые не ведут коммерческую деятельность. Однако они осуществляют расходы на зарплату своих сотрудников, а также платят за рубежом налоги. Уменьшают ли подобные затраты налогооблагаемую прибыль в России? Какими налогами облагается оплата труда указанных сотрудников?
Многие динамично развивающиеся российские компании расширяют свою деятельность и выходят на рынки других стран (в основном наших ближайших соседей, государств - участников СНГ). Нередко для выполнения подготовительных или вспомогательных работ российские организации регистрируют на территории этих государств филиалы (представительства).
Такие обособленные подразделения не ведут предпринимательскую деятельность от имени создавшей их организации. При этом российская организация несет определенные расходы, в частности в виде заработной платы сотрудникам представительства (филиала) и начисляемых на эти суммы налогов и сборов. Эти налоги и сборы могут уплачиваться в соответствии с законодательством как Российской Федерации, так и той страны, где находится представительство. Признаются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли в России?
Общие условия признания «заграничных» расходов в налоговом учетеОбъектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, независимо от местонахождения источников выплаты. Об этом говорится в пункте 1 статьи 247 НК РФ.
Общие обязательные требования для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в 252-й статье Кодекса. Это должны быть экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые налогоплательщик произвел для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Подтвердить расходы можно документами:
Оформленными согласно законодательству Российской Федерации;
Оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы;
Косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Таким образом, расходы, которые связаны с деятельностью иностранного представительства российской организации, можно признать в налоговом учете, если соблюдаются все эти условия.
Предположим, представительство не ведет предпринимательскую деятельность. Однако его расходы связаны с предпринимательской деятельностью создавшей его организации. В таком случае они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку направлены на получение дохода. Разумеется, российской организации придется документально подтвердить и обосновать эти расходы.
Кроме того, при налоговом учете любых затрат иностранного представительства российской организации необходимо руководствоваться соответствующими статьями 25-й главы НК РФ, которые посвящены конкретным видам расходов. К затратам иностранных представительств эти нормы применяются без каких-либо изъятий или дополнений, поскольку Налоговым кодексом не установлено иное.
Налоговый учет выплат сотрудникам иностранного филиалаКак отмечалось, расходы российской фирмы на оплату труда и иные выплаты сотрудникам иностранного филиала можно учесть при налогообложении прибыли, только если они соответствуют обязательным критериям, установленным в статье 252 НК РФ. Подтвердить необходимость таких расходов можно исходя из целей создания представительства и обязанностей его персонала. Функции представительств и филиалов определяются в положениях, которые утверждаются создавшими их организациями (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А состав и обязанности персонала устанавливаются в штатном расписании и трудовых договорах.
Например, в положении о представительстве может быть указано, что оно осуществляет рекламные и маркетинговые функции. Иначе говоря, представительство призвано формировать интерес к продукции российской организации и привлекать иностранных покупателей. Или, наоборот, в положении о представительстве установлено, что оно должно искать поставщиков сырья, материалов (работ, услуг), необходимых организации для ведения предпринимательской деятельности. А в штатном расписании представительства и трудовых договорах с сотрудниками должности и должностные обязанности работников (трудовые функции) соответствуют указанным целям создания представительства. В таком случае расходы на оплату труда сотрудников этого подразделения российской организации будут экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Особенности выплат по трудовым договорамВ состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются:
Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
Стимулирующие начисления и надбавки;
Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
Премии и единовременные поощрительные начисления;
Затраты по содержанию работников.
Начисления должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так сказано в статье 255 Налогового кодекса.
Понятие трудового договора закреплено в статье 56 ТК РФ. Это соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Работодатель должен своевременно и в полном размере выплачивать сотруднику зарплату, а тот в свою очередь обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
|
КСТАТИ |
|
|
Как уже отмечалось, особых правил для учета расходов иностранного филиала российской организации в Налоговом кодексе не установлено. Поэтому расходы на оплату труда сотрудников такого подразделения могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оплата производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и на основании трудовых договоров. При этом последние должны отвечать требованиям российского трудового права.
Статьей 13 Трудового кодекса установлено, что нормы российского трудового законодательства действуют на территории России. В том числе они распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (ст. 11 ТК РФ). Возможность и порядок действия норм российского трудового законодательства за пределами России в Трудовом кодексе прямо не указаны. Однако по смыслу статьи 59 ТК РФ по срочному трудовому договору, заключаемому в соответствии с российским трудовым законодательством, работники могут направляться на работу за границу. Следовательно, в тех случаях, когда срочный трудовой договор заключается головной организацией на территории России и по условиям этого договора местом работы является другое государство, на такие трудовые правоотношения распространяется действие российского трудового законодательства.
Если же трудовой договор заключается на территории другой страны с гражданами, постоянно проживающими на ее территории, то нельзя говорить о том, что они направляются на работу за границу. На такие трудовые правоотношения нормы российского трудового права распространяются, только если это предусмотрено международным договором между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством. В противном случае трудовые договоры должны отвечать требованиям законодательства данного иностранного государства. Поэтому выплаты по этим договорам, предусмотренные нормами законодательства другого государства, могут не соответствовать положениям российского трудового права. Например, согласно пункту 8 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены денежные компенсации за неиспользованный отпуск согласно российскому трудовому законодательству. На основании статьи 126 ТК РФ допускается замена денежной компенсацией (по письменному заявлению работника) только той части ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней.
Предположим, российская организация заключила трудовые договоры с работниками филиала, расположенного за рубежом. Согласно этим договорам и трудовому законодательству иностранного государства российская организация обязана выплачивать работникам денежную компенсацию за все дни неиспользованного отпуска, срок которого составляет 21 день. Такая компенсация не предусмотрена трудовым законодательством РФ. Может ли российская организация учесть эти выплаты в составе расходов при налогообложении прибыли? Сумму этой компенсации можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль российской организации, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Конечно, если она экономически обоснованна и документально подтверждена.
Расходы на обязательное и добровольное страхование работниковСогласно пункту 16 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения). Это возможно, если договоры заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в России.
Таким образом, если российская организация уплачивает взносы по обязательному и добровольному страхованию работников согласно трудовому законодательству иностранного государства в страховые организации, которые ведут деятельность на его территории, то при исчислении налога на прибыль в России эти суммы не могут быть учтены. Основанием служат пункты 6 и 7 статьи 270 НК РФ. Причем учесть такие расходы со ссылкой на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса нельзя, поскольку в отношении них 270-й статьей прямо установлены специальные нормы.
ЕСН и взносы в ПФР с выплат работникам зарубежного представительстваОбъектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом говорится в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
В то же время в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором российская организация открыла свое представительство, вознаграждение указанных работников также может облагаться налогами. А у российской компании (в лице головной организации или представительства за рубежом) появятся в этом случае обязанности налогового агента. Если между Россией и иностранным государством не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, не засчитываются при уплате НДФЛ в России. Такой порядок установлен статьей 232 НК РФ.
См. статью 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ. - Примеч. ред.
Об установлении статуса налогового резидента Российской Федерации в отношении работников иностранного представительства российской компании см. в письме Минфина России от 19.10.2005 № 03-05-01-04/319. - Примеч. ред.
По материалам журнала
Возможно, будет полезно почитать:
- Аббатство - это католический монастырь ;
- Самые распространенные расклады ;
- Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
- К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
- Основные характеристики марса ;
- Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
- Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
- Журавль толкование сонника ;