Акцизы на пиво. Разливное пиво подакцизный товар или нет

Любая аудиторская проверканачинается с определения организационно правовой формы аудируемого лица.Организационно правовая форма определяется по учредительным документам и/или уставу организации. Затем аудитор определяет круг законов, регулирующих деятельность аудируемого лица (для ОАО – Закон об акционерных обществах, для ООО – Закон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).
Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:
1) собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
2) проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
3) определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
4) определяет состав учредителей и вытекающие последствия;
5) собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 в аудиторском заключении следует указывать следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно правовая форма;
- наименование;
- место нахождения.
Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).
Следует отметить, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Например, некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством. В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись. Решать этот и аналогичные вопросы следует следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.
Например, Закон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. Рассмотрим возможность влияния некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.
cite«В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества».

Допустим, данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников акционерного общества, но непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности это нарушение не оказывает, поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица, что превратит аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.
Другая норма этой же статьи:
cite«Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.
citeВ случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный настоящим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке».
citeЗакон об акционерных обществах, ст. 7, п. 2.
В этом случае уже иная ситуация. Поскольку создается угроза ликвидации общества в судебном порядке, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения. Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе, ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и кредиторов. Модификация может выглядеть следующим образом:
cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.
citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 7 Закона об акционерных обществах, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».
Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения. Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона при формировании аудиторского заключения. При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение.
Аудитор определяет и заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». При этом аудитор должен обратить внимание на действительность предоставленной ему редакции учредительных документов. В случаях увеличения и уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, поэтому аудитор должен обратить внимание на дату регистрации новой редакции учредительных документов.
Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств:
1) классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не принять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.;
2) наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса в соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» Министерство имущественных отношений РФ распоряжением от 30 декабря 2002 г. № 4521 р утвердило Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий. Типовое техническое задание определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита.
В ходе дальнейшего изучения учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обстоятельства, которые могут влиять на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.
Состав учредителей, а также доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации может влиять на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с аффилированными лицами. В соответствии с требованиями ст. 93 Закона об акционерных обществах общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Определение аффилированности содержится в Законе РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948 1: аффилированные лица –физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
- член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции.
Другим важным вопросом является определенная учредительными документами процедура принятия решений по совершению крупных сделок.
Крупной сделкойсчитается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.
В случае отчуждения или возможности отчуждения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется стоимость такого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретения имущества – цена его приобретения.
Крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 25 до 50% балансовой стоимости активов общества, принимается всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества единогласно.
В случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества на одобрение крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на общее собрание акционеров.
В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны: лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется общий порядок одобрения крупных сделок, или установлен более низкий процент отнесения сделок к крупным (например, 10% балансовой стоимости активов общества).
Крупная сделка, совершенная с нарушением требований закона об акционерных обществах, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. Поэтому проверка соблюдения законодательства в части одобрения процедуры крупной сделки является важной для аудитора. Причем данный аспект касается не только продажи имущества общества, но и крупной покупки. В практике юристы компании покупателя при покупке крупных объектов недвижимости запрашивают у компании продавца копии документов об одобрении крупной сделки. Отсутствие такого подтверждения может рассматриваться как риск истребования приобретенного имущества по иску акционеров компании продавца. Аудитор должен самостоятельно оценить риск возникновения каких либо негативных последствий из за несоблюдения процедуры одобрения крупных сделок или неопределенности с определением правильности процедуры (когда возникает вопрос о спорности классификации сделки как крупной, например, общество считает что инвестиционный кредит получен в ходе обычной хозяйственной деятельности, а аудитор считает, что получение кредита выходит за рамки таковой).
Устав общества также должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения, и данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица.
Аудитор проверяет выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных рабочих мест.

"Российский налоговый курьер", 2007, N 20

Пиво не поименовано в перечне алкогольной продукции, облагаемой акцизами. В то же время оно названо в списке подакцизных товаров. Получается, что пиво - самостоятельный вид подакцизных товаров. Рассмотрим, как в отношении него налогоплательщики начисляют и уплачивают акцизы.

Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, облагаемые данным налогом (ст. 179 НК РФ). К таким операциям, в частности, относится ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Лица, которые являются налогоплательщиками в связи с осуществлением указанных операций, определяются в соответствии со ст. 320 Таможенного кодекса. Перечислим остальные операции, облагаемые акцизами. Они поименованы в п. 1 ст. 182 Кодекса.

Прежде всего это реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на подакцизные товары на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

В установленных законодательством случаях подакцизные товары могут быть конфискованы, признаны бесхозяйными или подлежащими обращению в государственную или муниципальную собственность. Собственники вправе отказаться от подакцизных товаров в пользу государства. Такие товары на основании решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов передаются специализированным организациям, осуществляющим их продажу. Продажа указанных подакцизных товаров также облагается акцизами.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров. Вот лишь некоторые из них:

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья);
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе.

Плательщики акциза по операциям с пивом

По пиву, произведенному в России, объект обложения акцизами возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые реализуют (или передают) пиво собственного производства. Исключение - случаи, перечисленные в пп. 6 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса. Так, при производстве пива из давальческого сырья акциз уплачивает переработчик сырья. Именно он совершает налогооблагаемую операцию - передает подакцизный товар (готовое пиво) собственнику сырья либо другим лицам.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 182 Кодекса к производству пива приравнивается его розлив в специальную тару. Дело в том, что розлив - часть общего процесса производства пива. Это предусмотрено требованиями нормативно-технической документации, регламентирующими процесс производства данного товара и утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, - ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия" (утв. Госстандартом России 25.05.1998).

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, которые из всех стадий производства пива осуществляют только розлив, в целях исчисления акцизов признаются производителями пива.

Пример 1 . ООО "Альфа" приобрело у зарубежного производителя партию пива и импортировало ее в Россию. На территории РФ товар был продан.

В связи с операцией по реализации пива в России у ООО "Альфа" не возникает обязанности по исчислению и уплате акциза.

Пример 2 . ЗАО "Дельта" приобрело у зарубежного производителя партию пива в таре большой емкости и импортировало пиво в Россию. На своем заводе ЗАО "Дельта" осуществило розлив приобретенного пива в стеклянные бутылки и металлические банки, после чего реализовало товар в России.

При реализации пива ЗАО "Дельта" обязано исчислить акциз.

Буква закона. Ввоз пива из Белоруссии

По пиву, произведенному за границей, объект обложения акцизами возникает только при ввозе этого пива на таможенную территорию РФ. Акциз по ввозимому пиву уплачивается на таможне. Исключение - ввоз данного товара из Белоруссии. В последнем случае акцизы взимаются налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщика. При этом налогоплательщиком признается импортер. Это установлено в ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. и в п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Данное Положение является неотъемлемой частью указанного Соглашения.

Указанный порядок не распространяется на уплату акцизов по ввозимым с территории Республики Беларусь подакцизным товарам, которые подлежат маркировке марками акцизного сбора и специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию РФ. По такой категории товаров акцизы взимаются таможенными органами.

Напомним, что ранее акцизами облагалась первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных оттуда на территорию РФ. С 1 января 2007 г. данная операция не признается объектом налогообложения (ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Как определить сумму акциза

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (п. 1 ст. 187 НК РФ). У каждого вида подакцизного товара своя ставка налога. Согласно ст. 193 Кодекса в отношении пива применяются специфические ставки акциза. Они установлены в твердой сумме - в рублях и копейках за единицу измерения (1 л). В случае реализации (передачи) произведенного налогоплательщиком пива налоговой базой признается объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 187 Кодекса. При ввозе пива на таможенную территорию России налоговая база определяется как объем ввозимого пива в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ).

Сумма акциза по налогооблагаемым операциям с пивом рассчитывается по формуле:

где С - сумма акциза;

О - налоговая база - объем реализованной (переданной, ввезенной) продукции в натуральном выражении (в литрах);

А - ставка акциза (в рублях и копейках за 1 л пива).

В отношении пива ст. 193 Кодекса предусматривает три ставки акциза. Применение конкретной ставки зависит от нормативного (стандартизированного) содержания в пиве объемной доли этилового спирта.

Ставки, установленные в ст. 193 Налогового кодекса в действующей редакции, применяются только до 1 января 2008 г. С указанной даты будут действовать новые ставки, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ. Этим Законом закреплены ставки на 2008 - 2010 гг. (см. таблицу).

Таблица. Ставки акцизов на пиво, применяемые в 2007 - 2010 годах

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения)
с 1 января по 31 декабря 2007 г.	с 1 января по 31 декабря 2008 г.	с 1 января по 31 декабря 2009 г.	с 1 января по 31 декабря 2010 г.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 л	0 руб. 00 коп. за 1 л	0 руб. 00 коп. за 1 л	0 руб. 00 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	2 руб. 07 коп. за 1 л	2 руб. 74 коп. за 1 л	2 руб. 92 коп. за 1 л	3 руб. 09 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	7 руб. 45 коп. за 1 л	8 руб. 94 коп. за 1 л	9 руб. 52 коп. за 1 л	10 руб. 09 коп. за 1 л

Обратите внимание: под нормативным (стандартизированным) содержанием этилового спирта следует понимать объемную долю спирта (в процентах), которая предусмотрена техническими требованиями действующего ГОСТа, регламентирующего производство пива, - Р 51174-98. Данный стандарт устанавливает лишь минимальный уровень содержания в пиве объемной доли спирта и не ограничивает максимальный предел содержания спирта. Все фактические значения показателя объемной доли спирта в конкретной партии готового пива, превышающие минимальный уровень или равные ему, соответствуют требованиям указанного ГОСТа. То есть в этом случае фактическое содержание доли спирта считается нормативным (стандартизированным).

Для выбора ставки акциза по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, имеет значение фактическое содержание в данной продукции объемной доли этилового спирта.

Если в пиво добавляется этиловый спирт

Крепость пиву можно придать двумя способами: естественным (путем брожения) и путем добавления в него этилового спирта. Второй способ используется для получения самых крепких марок пива.

Этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция тоже подакцизные товары. В отношении них действуют твердые (специфические) ставки акциза - в рублях и копейках за 1 л этилового спирта (безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах). Поэтому у налогоплательщиков, производящих крепкие сорта пива путем добавления в него этилового спирта, часто возникает вопрос, как определять ставку акциза.

Как конечная продукция, пиво - самостоятельный вид подакцизных товаров. Ставка по нему установлена в расчете на 1 л пива, а не на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Следовательно, при расчете акциза по объему реализованного или переданного пива применяется только соответствующая ставка, предусмотренная ст. 193 Кодекса именно для пива. Пересчитывать налоговую базу на объем содержащегося в пиве безводного этилового спирта не нужно.

Сумма акциза, предъявляемая покупателю

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Таково требование п. 1 ст. 198 Кодекса. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Бывает, что производитель реализует пиво в розницу. Тогда сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Это предусмотрено в п. 4 ст. 198 Кодекса.

Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании ст. 183 Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". Освобождение от налогообложения производится с учетом потерь в пределах норм естественной убыли и при соблюдении условий, перечисленных в ст. 184 и п. 7 ст. 198 Кодекса.

Операции по реализации подакцизных товаров, экспортируемых в Белоруссию, не облагаются акцизами. Обоснованность освобождения от налогообложения подтверждается в порядке, указанном в разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Право на освобождение от уплаты акцизов имеет только лицо, признаваемое налогоплательщиком при реализации подакцизного товара, - производитель экспортируемого пива (в том числе из давальческого сырья). Указанное право сохраняется за налогоплательщиком и когда по его поручению (или по поручению собственника давальческого сырья) пиво за пределы России вывозит другое лицо - посредник (агент, комиссионер, поверенный).

Допустим, производитель реализовал пиво на территории Российской Федерации, а покупатель экспортирует этот товар. У производителя пива нет права на освобождение от уплаты акциза. Ведь последующую реализацию осуществляет не он, а первичная реализация пива не является экспортной. Покупатель пива, который его экспортирует, вообще не признается плательщиком акциза.

Когда начисляется акциз

Акциз по операциям с подакцизными товарами на территории Российской Федерации начисляется на дату реализации (передачи) пива производителем. Дата реализации по ст. 195 Налогового кодекса определяется как день отгрузки. Иногда организация - производитель пива передает готовую продукцию собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную продажу. В этом случае акциз начисляется на дату отгрузки пива структурному подразделению.

При передаче пива, произведенного налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья или третьим лицам акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи готового пива (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) исчисляется так. Она рассчитывается применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом нужно учесть все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в данном налоговом периоде. Это определено в п. 4 ст. 195 Налогового кодекса. Заметим, что на налоговую базу в отношении акциза по пиву не влияют суммы, перечисленные в п. 1 ст. 189 Кодекса (в частности, авансовые платежи в счет предстоящих поставок пива). Эти суммы увеличивают налоговую базу для акцизов лишь по тем товарам, по которым установлены адвалорные ставки (в процентах).

В отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию России, обязанность по исчислению акциза возникает с момента пересечения таможенной границы. На это указано в п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса.

Примечание. Безалкогольное пиво не освобождается от акцизов

ГОСТ Р 51174-98 устанавливает такие минимальные уровни объемной доли спирта в пиве: в светлом - 2,8%, в полутемном и темном - 3,9%.

Данный ГОСТ не содержит понятия "безалкогольное пиво". Следовательно, требования к данному виду пива должны регулироваться специальными техническими условиями, предусмотренными в самостоятельно разработанном нормативном документе.

Термины и определения понятий в области производства безалкогольных напитков устанавливает ГОСТ Р 52409-2005 "Продукция безалкогольного и слабоалкогольного производства. Термины и определения" (утв. Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии 21.12.2005). Согласно данному ГОСТу безалкогольный напиток - это готовый напиток с объемной долей этилового спирта не более 0,5% или (в отношении напитков брожения и на спиртосодержащем сырье) не более 1,2%.

Таким образом, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно отвечает понятию безалкогольного напитка. В то же время по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (код 91 8404) относится к продукции пивоваренной промышленности (код 91 8400). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный Госстандартом России от 06.11.2001 N 454-ст, производство безалкогольного пива относит к группировке 15.96 "производство пива", а не к группировке 15.98, включающей производство безалкогольных напитков.

В пп. 4 п. 1 ст. 181 Кодекса пиво определено как подакцизный товар независимо от содержания в нем объемной доли этилового спирта. Поэтому безалкогольное пиво считается подакцизным товаром. Несмотря на то что в отношении него применяется ставка акциза 0 руб. 0 коп., лица, совершающие налогооблагаемые операции с таким пивом, представляют в налоговые органы декларацию по акцизам.

На таможне товары, ввозимые на территорию России, декларируются в соответствии с ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД содержатся в Таможенном тарифе Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 N 718). В ТН ВЭД продукция, именуемая "пивом безалкогольным", наоборот, отнесена к безалкогольным напиткам (код 2202), а не к "пиву солодовому" (код 2203 00).

Налоговые вычеты

Итак, акциз уплачивает тот, кому налог предъявлен к уплате. Это покупатель подакцизного товара или собственник давальческого сырья. Предъявленные и уплаченные суммы акциза указанные лица учитывают в стоимости приобретенных (полученных) подакцизных товаров. Таким же образом признаются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Основанием служит п. 2 ст. 199 Кодекса.

Предположим, приобретенные (полученные в результате переработки давальческого сырья, ввезенные на таможенную территорию РФ) подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Тогда применяется иной порядок. Он установлен в п. 3 ст. 199, а также в п. п. 2 и 3 ст. 200 Кодекса. Сумма акциза по такому подакцизному сырью, уплаченная его собственником, подлежит вычету. То есть сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному (полученному в результате переработки) подакцизному сырью. Это позволяет избежать двойного налогообложения.

В рамках переработки в подакцизные товары сырья, которое и само является подакцизным товаром, совершаются две операции, облагаемые акцизами. Сначала собственник указанного сырья передает его переработчику. Акциз начисляет собственник сырья. Он же имеет право на вычет суммы акциза, уплаченной им при приобретении (ввозе) сырья (п. 2 ст. 200 НК РФ). Затем переработчик подакцизного сырья передает собственнику сырья подакцизные товары, полученные в результате переработки. При такой передаче сумму акциза исчисляет переработчик и предъявляет собственнику. Налогоплательщик-переработчик имеет право на вычет. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, ввозе или производстве (п. 3 ст. 200 НК РФ).

Обратите внимание: данный порядок вычетов действует только при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизного сырья, включается в стоимость сырья.

Буква закона. Недостача подакцизных товаров признается реализацией

При выявлении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи. Исключение - случаи недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Зачастую причиной недостачи произведенного пива становится бой потребительской тары, в которую оно разлито. Такая недостача не признается естественной убылью. Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Указанный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. Во исполнение его норм Минэкономразвития России Приказом от 31.03.2003 N 95 утвердило Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В этом документе установлено, что нужно понимать под естественной убылью товарно-материальных ценностей. Это потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. В Методических рекомендациях сказано, какие потери не относятся к естественной убыли. В частности, это касается технологических, аварийных потерь и потерь от брака, а также потерь, вызванных повреждением тары, нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ нормы естественной убыли, принятые ранее (до Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814), могут применяться до утверждения норм для соответствующих отраслей промышленности во исполнение вышеуказанного порядка. Возможно, что по старым нормам, действующим на основании ст. 7 названного Закона и касающимся естественной убыли пива, к естественной убыли относились в том числе потери от боя потребительской тары. Даже в этом случае на основании поименованных Методических рекомендаций такие потери не могут считаться нормами естественной убыли. Значит, на день обнаружения недостачи продукции, вызванной боем тары или другими причинами, не относящимися к нормам естественной убыли, на объем недостающего пива необходимо начислить акциз.

Пример 3 . Пивоваренный завод "Сатурн" производит пиво. По договору с заводом готовое пиво упаковывает (разливает в стеклянные бутылки, металлические банки и бочки) другая организация - ООО "Сигма". Разлитое в тару пиво возвращается заводу для реализации.

В октябре 2007 г. завод передал ООО "Сигма" для розлива 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5%. Ставка акциза по такому пиву - 2 руб. 07 коп.

На дату передачи пива в переработку (в розлив) завод начислил на его объем акциз - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумму акциза завод учитывает в стоимости произведенного пива.

В свою очередь, ООО "Сигма" при передаче заводу разлитого пива исчисляет акциз и предъявляет к уплате заводу. Объем передаваемого пива, упакованного в тару, остался прежним - 500 л. Поэтому сумма предъявленного заводу акциза та же - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет обществом, уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником давальческого сырья - пивоваренным заводом при передаче пива на переработку (в розлив).

Таким образом, сумма налога, исчисленная ООО "Сигма" по налогооблагаемой операции (передаче подакцизного товара собственнику давальческого сырья, из которого товар произведен), равна сумме налогового вычета. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

У пивоваренного завода "Сатурн" сумма акциза, предъявленная ему ООО "Сигма", учитывается в стоимости товара - разлитого пива (п. 2 ст. 199 НК РФ).

При реализации пива, разлитого в тару ООО "Сигма", пивоваренный завод "Сатурн" акциз не начисляет.

Как уже отмечалось, иногда при производстве крепких сортов пива используется приобретенный этиловый спирт. Правомерно ли в подобной ситуации применить налоговый вычет акциза, уплаченного по спирту?

Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта. Ставка акциза на пиво - в расчете на 1 л пива. То есть единица измерения налоговой базы по товару, использованному в качестве сырья, и товару, произведенному из этого сырья, не совпадают. Соответственно, не происходит двойного налогообложения одной и той же налоговой базы. Оснований для вычета суммы акциза, уплаченного при приобретении спирта, нет. Стоимость приобретенного спирта с учетом акциза относится к расходам на производство пива.

Как производятся вычеты

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 201 Кодекса. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Сумма акцизов в этих документах должна быть выделена отдельной строкой.

Если подакцизные товары были произведены в результате переработки подакцизного давальческого сырья, то для вычетов требуются расчетные документы и счета-фактуры, выставленные переработчиком собственнику такого сырья.

Право на вычет акцизов, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию России, подтверждают грузовые таможенные декларации или иные документы, которые доказывают факт ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Во всех случаях налогоплательщик обязан также представить документы, подтверждающие фактическую уплату акцизов (в том числе таможенным органам при ввозе подакцизных товаров).

Важный момент: налогоплательщику-переработчику, который при производстве подакцизных товаров использует переданное ему на давальческих условиях подакцизное сырье, для подтверждения права на налоговые вычеты необходимы копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающие факт:

уплаты налога собственником сырья (если он произвел сырье);
оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим сумму акциза (если он купил сырье).

Иногда подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачивают третьи лица (не те, кто эти товары приобретает). Тогда налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах приведено наименование организации, за которую произведена оплата.

Указанные суммы акцизов принимаются к вычету не только при условии оплаты предъявленного акциза продавцу сырья. Для вычета необходим также факт списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Вычет производится в части стоимости соответствующего подакцизного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 201 НК РФ).

У организаций, применяющих метод начисления, возможны ситуации, когда стоимость сырья списана на расходы в одном налоговом (отчетном) периоде <1>, а подакцизное сырье оплачено позднее - в другом налоговом (отчетном) периоде. Налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

<1> Имеется в виду налоговый период по акцизам и отчетный период по налогу на прибыль организаций.

Статья 200 Кодекса закрепляет и иные основания для вычетов. Например , если налогоплательщику, реализующему пиво, покупатель возвращает товар, отгруженный ранее, или отказывается от него. В этом случае производитель пива может принять к вычету ранее начисленную и уплаченную сумму акциза на такой товар.

Зачет (возврат) акциза

Сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце может превысить общую сумму начисленного акциза. Тогда согласно п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. А разницу можно зачесть в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу. Правила зачета разницы в счет уплаты других налогов, пеней, налоговых санкций, погашения недоимки, а также порядок ее возврата налогоплательщику установлены в ст. 203 Кодекса.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

Акциз по пиву уплачивается равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз уплачивается по месту нахождения того обособленного подразделения организации, которое производит пиво (п. 4 ст. 204 НК РФ). Налоговые доходы от акцизов полностью зачисляются в бюджет субъекта РФ, где производилось пиво. Основание - п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса.

Нередко организация, в состав которой входит несколько обособленных подразделений, производящих пиво, реализует его с одного склада. В такой ситуации на данном складе в целях уплаты акциза следует вести учет пива, полученного от каждого подразделения-производителя.

Сроки уплаты акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию России предусмотрены в ст. 329 Таможенного кодекса. По общему правилу налог уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.

Н.А.Нечипорчук

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

Управление администрирования

косвенных налогов

Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.

Сегодня вы узнаете:

Что называется акцизом и на какие виды он делится;
Кто платит акцизы на алкоголь;
Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.

С начала января текущего года в силу вступил ряд новшеств в законодательстве, в частности, увеличились ставки по акцизам на алкогольные напитки. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
Передача алкоголя изготовителем в ;
Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

Предприятия;
Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

Начисление происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

Специфическая;
Комбинированная;
Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции	Размер налоговой ставки 2018 год	Размер налоговой ставки 2016 год	Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу	1 литр – 107 руб.	1 литр – 102 руб.	1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 523 руб.	1 литр – 500 руб.	1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 418 руб.	1 литр – 400 руб.	1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.
Вино игристое	1 литр – 36 руб.	1 литр – 26 руб.	1 литр – 27 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта	1 литр – 21 руб.	1 литр – 20 руб.	1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%	1 литр – 39 руб.	1 литр – 37 руб.	1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
Конфискованные на таможне подакцизные товары;
Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

В их числе:

Госнаграды, знаки различия/отличия, медали, статус которых устанавливается ФЗ или Указами президента.
Монеты, обладающие статусом платежного инструмента и прошедшие эмиссию.
Предметы религиозного, культового значения, используемые в храмах при богослужении или священнодействии. Исключение составляют обручальные кольца.
Галантерея.
Предметы, выполненные из недрагоценных металлов либо их сплавов, при производстве которых применяются серебросодержащий припой, изделия народного промысла, созданные с использованием золото-/серебросодержащих красок/нитей.

Проверка знаний Как известно, тема налогов и обложения входит в курс обучения во многих университетах. Закрепление материалов и проверка знаний осуществляется разными способами. При этом сами студенты разрабатывают тесты по тем или иным темам.

Особенности исчисления и уплаты акциза на пиво в 2017 году

Сумма акциза – А;
Налоговая база – НБ;
Ставка акциза в рублях за каждый литр напитка – С;

Имея расценки акцизных ставок и формулу для расчета, можем привести условно практичный пример.

Представим, что компания произвела 900 литров пива, с долей этилового спирта 6%. Используем формулу: 900(НБ) х 21(С) = 18 900 рублей.

Уплата налога Оплачивается акциз в установленном порядке, разбиваясь на две равные доли, оплачиваемые в конкретные сроки, а именно, до 25 числа следующего за отчетным месяца и до 15 числа через месяц после отчетного. Если необходимо уплатить акциз за сентябрь, то сделать это следует до 25 октября и 15 ноября.

Акциз на пиво

Внимание

По вопросам, связанным с продуктами, которые признаются подакцизными товарами, в МТИ, например, учащиеся пишут рефераты. Стоит сказать, что конспекты и тесты можно найти не только на сайте или форуме института.

Далее следует перечисление продуктов, из которых нужно выбрать верные позиции. Заключение Основная информация о подакцизных товарах присутствует в НК.

В Кодексе содержится специальная глава, в которой раскрываются все ключевые вопросы о такой продукции. Что касается практики, то, как отмечают сегодня многие производители, некоторые товары выпускать становится все менее выгодно. В первую очередь это относится к табачной продукции.

Подакцизные товары

НК В 181 статье Кодекса приводятся некоторые пояснения относительно отдельных типов продукции. Как выше было указано, подакцизными товарами признаются спиртосодержащие продукты, произведенные из любого вида сырья, включающие в себя денатурирующие компоненты, исключающие возможность их использования в пищевой и алкогольной промышленности.

В составе такой продукции присутствуют растворы, суспензии, прочие жидкие продукты, если доля спирта в них больше 9%. Между тем, некоторые товары подакцизными не признаются вне зависимости от концентрации спирта. К ним относят:

Лечебно-профилактические, лечебные, диагностические средства, включенные в Госреестр лекарственных препаратов и изделий медназначения.

Пиво акцизный товар или нет?

В них должны присутствовать отметки российских таможенных органов, подтверждающие вывоз продукции.Субъект получает право на освобождение от обложения операций, если ведет отдельный их учет. Ставки С 1997 года был запущен процесс перехода от процентных (адвалорных) тарифам к твердым.

При использовании последних автоматическое увеличение сумм при повышении стоимости продукции не происходит. В этой связи такие ставки ежегодно подвергаются корректировке.

Сегодня для большинства подакцизных товаров предусмотрены твердые или специфические тарифы. Исключением является табачная продукция. Для нее предусмотрена смешанная ставка.

В ней сочетаются адвалорный и специфический тарифы. По каждому типу подакцизных товаров действует своя ставка. Кроме этого, законодательство предусматривает дифференциацию тарифов внутри категорий продукции.

Подакцизными товарами признаются… перечень подакцизных товаров

Если выбран режим реимпорта, отчисляются суммы, от которых субъект был освобожден или которые ему были возвращены при экспорте.
Если оформляется транзит, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, акциз не выплачивается. Аналогичное правило действует для режимов реэкспорта, таможенного склада, свободной зоны.
Если оформляется переработка на территории России, акциз не выплачивается, если вывоз осуществляется в установленный срок.
Если продукция находится под режимом временного ввоза, допускается частичное либо полное освобождение от отчисления акциза по правилам, закрепленным в ТК ТС.

Должен ли продавец разливного пива платить акцизы?

алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
табачная продукция;
автомобили легковые;
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин.

Возможно, будет полезно почитать: