Бартерные операции. Особенности учета бартерных операций

Определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 г., Минфин России сообщает. В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-Ф3 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2007 г. введена в действие норма пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
В соответствии с действующим общеустановленным порядком вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет.
Согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В связи с указанными положениями Кодекса при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов налога на добавленную стоимость иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме пункта 4 статьи 168 Кодекса). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).
Что касается суммы налога, подлежащей вычету, то при использовании налогоплательщиком собственного имущества эта сумма определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 Кодекса, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать вышеуказанное положение абзаца второго пункта 2 статьи 172 Кодекса.
В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

Обмен товарами, работами, услугами признается их реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ. НК РФ объединяет понятия товарообменные и бартерные операции (п. 2 ст. 40 НК РФ). При совершении товарообменных (бартерных) операций следует учитывать, что в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по таким сделкам.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Налог и пени начисляются таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Обмен товарами, работами, услугами признается объектом обложения НДС в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки. Согласно ст. 40 НК РФ, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Сумма НДС, фактически уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащая вычету, определяется в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ - исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет оплаты. В результате может возникнуть разница между суммой НДС, предъявленной поставщиком и исчисленной согласно условиям договора, и суммой НДС, которую организация имеет право принять к вычету. Для целей бухгалтерского учета возникшая разница относится к операционным расходам. Ее включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрено ни п. 2 ст. 170 НК РФ, ни главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Поэтому указанную разницу следует признать постоянной разницей в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02. На основе постоянной разницы определяется постоянное налоговое обязательство, которое равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, налоговая база по товарообменным (бартерным) операциям определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки. Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 247, 248 НК РФ. Выручка по таким операциям относится к доходам от реализации. Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете выручка определяется исходя не из стоимости товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению организацией, а из стоимости товаров (работ, услуг) указанной сторонами сделки. Если стоимость, установленная сторонами, отклоняется от рыночной более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то выручка признается равной рыночной стоимости товаров (работ, услуг) и возникает постоянная разница, аналогичная постоянной разнице, возникающей при исчислении НДС.

Для определения стоимости полученных товаров (работ, услуг) особого порядка, отличного от бухгалтерского учета, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому фактической себестоимостью товаров (работ, услуг) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Расчеты, осуществляемые на бартерной основе и в зачете взаимных требований

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано

следующее определение понятия встречного требования: «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».

В соответствии с действующим законодательством (статья 410 гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования применяется на практике в основном в качестве основания прекращения взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов:

По степени сложности

Простой Сложный

По числу участников

Односторонний Двусторонний Многосторонний

По основаниям проведения

Общий Специальный

Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами:

Прямой взаимозачет;

Уступка права требования;

Перевод долга;

Многосторонний взаимозачет.

Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий,

при которых взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных

требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило, участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами. Однако это не исключает возможности зачета взаимных требований, если предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных санкций и о возмещении убытков. Указанные требования могут быть предъявлены к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате комиссионного вознаграждения.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета могут быть погашены требования: - срок которых наступил; - срок которых не указан; - срок которых определен моментом востребования.

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени. В течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие, имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачету свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только после его наступления, но не ранее.

Однако в нашем государстве, время от времени по воле правительства проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения Гражданского кодекса, и данного им определения встречного требования, не имеют к последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций становятся предприятия, отрасли промышленности, которым административным путем производится погашение долгов и списание задолженностей. При полной эквивалентности встречных однородных требований они погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование, прекращается в полном объеме. К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В частности, не допускается зачет требований:

Если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года);

О возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

О взыскании алиментов; - о пожизненном содержании;

В иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию сторон с оформлением:

Акта сверки погашения взаимной задолженности;

Протокола проведения взаимозачета;

Соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих причин, документальное сопровождение сделок, для дальнейшего учета и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для юридической корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для исключения взаимных претензий между участниками по условиям прохождения взаимозачета).В силу большого количества участников многосторонний вид взаимозачета имеет некоторые специфические особенности его проведения. Для упрощения проведения расчетов можно поделить всех участников и таким образом составить соглашения между участниками, максимально упростив процедуру оформления и контроля на любом этапе. Недостатком такого способа является многократное увеличение документооборота, что в свою очередь затруднит работу бухгалтерии. Второй способ предполагает сохранение зачетного соглашения в изначальной форме, что затрудняет прослеживание взаимосвязей между участниками (особенно если их количество превышает пять), но документооборот остается минимальным. Возможность применения того или иного способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из поставленных условий и преследуемых задач. В силу внешней схожести операций отметим отличия возникающие между взаимозачетом и бартером. Выше мы уже дали определение взаимозачета, теперь посмотрим формулировку (определение) бартера в ГК РФ. Поскольку бартерная операция представляет собой обмен ресурсами или товарами Согласно ст.567 ГК РФ «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой». Как следует из данных определений, проведение зачета возможно только при наличии сформировавшейся задолженности одного предприятия перед другим, в то время как бартер, может осуществляться просто встречными поставками товаров.

Порядок проведения простого взаимозачета.

Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним. В

первом случае предприятие направляет своему контрагенту уведомительное

письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения

одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере:

Договор поставки

Предприятие «Альфа» Предприятие «Бриз»

Договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья. Между предприятиями заключены два договора. По договору поставки одно

предприятие поставляет другому материалы. Второе предприятие по договору

на оказание услуг по переработке давальческого сырья оказывает услуги

первому предприятию.

1-й этап взаимозачета

Стороны сверяют взаимную задолженность и подписывают соответствующий

акт сверки задолженности.

2-ой этап взаимозачета

На основании Акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят

взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой

стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем

взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета.

Ниже приведены проводки отражающие взаимозачет.

Таблица №1

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

|Погашение задолженности перед поставщиками |60 |62 |

|На сумму оплаченного (взаимозачетом) НДС |19/о |19/н |

|Зачет оплаченной суммы НДС |68 |19/о |

С 2007 года действуют новые правила проведения «неденежных» расчетов в части «входного» НДС. Теперь его можно принять к вычету только после того, как налог будет перечислен платежным поручением контрагенту. Это условие распространяется на взаимозачеты, бартерные сделки и операции, при которых рассчитываются ценными бумагами (в том числе векселями). В связи с данным новшеством возникает множество вопросов. К примеру, как будет проходить взаимозачет, если одна из сторон – «упрощенная» компания; и как следует вести себя, если засчитываются долги по товарам, которые облагаются НДС по разным ставкам?

«Упрощенный» вариант

Прежде всего стоит разобраться в тонкостях взаимозачета, если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС. При этом наиболее важными в данном вопросе считаются следующие два момента:

– на какую сумму следует проводить зачет (с учетом налога или нет?);

– кто кому должен перечислять НДС.

Дать четкий ответ, руководствуясь новой редакцией Налогового кодекса, практически невозможно. В связи с этим вырисовываются два пути решения сложившейся проблемы.

Вариант 1 – «гражданский». Правила оформления взаимозачета установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 410 кодекса сказано, что «обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования». То есть для зачета достаточно заявления одной из сторон сделки, а взаимозачет должен проходить на сумму меньшего из обязательств, независимо от того, содержится в этой сумме НДС или нет. Кроме того, «провернув» сделку, «обычная» и «упрощенная» фирмы не должны перечислять друг другу налог на добавленную стоимость. Объясняется это тем, что компания, применяющая основную систему налогообложения, не перечисляет НДС «упрощенцу», поскольку последняя не предъявляет ей сумму налога. Фирма, которая применяет УСН, также платить налог не должна, так как действие статьи 168 Налогового кодекса на нее не распространяется – сумму «входного» налога, погашенную взаимозачетом, «упрощенец» не принимает к вычету, а включает ее в стоимость покупки.

Вариант 2 – «налоговый». Итак, теперь при проведении взаимозачета сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, должна перечисляться «живыми» деньгами. Таким образом, засчитываться может только сумма меньшего обязательства, без учета налога на добавленную стоимость, который перечисляется «платежкой». Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что сделать это обязана та сторона, которой НДС предъявлен в счете-фактуре (к примеру, «упрощенец»). «Обычная» организация налог перечислять не должна, поскольку стоимость товаров, реализуемых компанией, которая применяет УСН, этого налога не содержит.

В январе 2007 года ООО «Кентавр» реализует товары стоимостью 283 200 руб. (в т. ч. НДС – 43 200 руб.) ООО «УСН», применяющему упрощенную систему налогообложения. Себестоимость товаров – 162 000 руб. Затем «Кентавр» приобрел у «УСН» материалы стоимостью 141 600 руб.

В феврале организации оформили акт зачета взаимных требований на сумму 141 600 руб. и окончательно рассчитались за поставленные ценности деньгами.

В январе бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 283 200 руб. – реализованы товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 162 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 43 200 руб. – начислен НДС;

Дебет 10 Кредит 60

– 141 600 руб. – приняты к учету купленные материалы;

Вариант 1– «гражданский». В феврале будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 62

– 141 600 руб. – проведен зачет взаимных требований;

Дебет 51 Кредит 62

«УСН» не должен перечислить «Кентавру» НДС со стоимости товаров, погашенной зачетом, ведь обязательство погашается вместе с налогом.

Вариант 2 – «налоговый». В феврале бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:

Дебет 60 Кредит 62

– 120 000 руб. – проведен зачет взаимных требований.

Одновременно «УСН» должно перечислить ООО «Кентавр» НДС со стоимости продукции, погашенной зачетом. Эта операция будет отражена в учете «Кентавра» записью:

Дебет 51 Кредит 62

– 21 600 руб. – получена сумма НДС, предъявленная контрагенту;

Дебет 51 Кредит 62

– 141 600 руб. – проведен окончательный расчет за проданные товары.

Вероятно, наиболее оптимальным будет первый вариант, так как перечислять НДС нужно лишь для того, чтобы принять сумму «входного» налога к вычету. При расчетах же с «упрощенцем» право на вычет налога ни одна из сторон не имеет, а значит, становится не важно, перечислен НДС контрагенту или нет.

Ставки поставки

А как быть, если объекты сделки облагаются НДС по разным ставкам? В данной ситуации лучше оформить зачет на сумму наименьшего долга без НДС, а после сумма налога должна быть перечислена контрагенту. Ниже приведен пример, который подскажет, как это сделать.

В январе 2007 года ООО «Кентавр» реализует ООО «Радуга» материалы стоимостью 306 800 руб. (в т.ч. НДС, начисленный по ставке 18 процентов, – 46 800 руб.). Себестоимость ценностей по данным учета продавца составляет 175 500 руб. Затем «Кентавр» приобрел у «Радуги» товары стоимостью 286 000 руб. (в т. ч. НДС, начисленный по ставке 10 процентов, – 26 000 руб.).

В апреле организации оформили акт зачета взаимных требований на сумму 260 000 руб. (стоимость товаров и материалов без НДС).

Бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:

– в январе:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 306 800 руб. – реализованы материалы;

Дебет 91-2 Кредит 10

– 175 500 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 46 800 руб. – начислен НДС;

Дебет 41 Кредит 60

– 260 000 руб. (286 000 – 26 000) – приняты к учету купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60

– 26 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости товаров;

– 26 000 руб. – принят к вычету входной НДС.

– в апреле:

Дебет 60 Кредит 62

– 260 000 руб. – проведен зачет взаимных требований (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 26 000 руб. – восстановлена сумма НДС по товарам, ранее принятая к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

– 26 000 руб. – перечислен НДС со стоимости товаров, погашенной зачетом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 26 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости товаров.

Одновременно ООО «Радуга» должно перечислить ООО «Кентавр» НДС со стоимости материалов, погашенной зачетом. Тогда бухгалтер ООО «Кентавр» сделает проводку:

Дебет 51 Кредит 62

– 46 800 руб. – получена сумма НДС, предъявленная покупателю.

В результате все задолженности сторон будут погашены, а сумма «входного» НДС по оприходованным ценностям, соответственно, правомерно принята к вычету.

Точный срок, в течение которого контрагенты, проведя взаимозачет, должны перечислить друг другу НДС, в Налоговом кодексе не указывается. Следовательно, его уплата может растянуться на неопределенное время или вовсе не состояться.

Казалось бы, никакой ответственности за неперечисление налога нет. Однако, по мнению финансистов, такое наказание есть. Они считают, что фирма не вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, долг за которые погашен зачетом, если налог не будет перечислен контрагенту. Причем Минфин указал, что налог необходимо рассчитывать исходя из стоимости именно полученного имущества (письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31). Вместе с тем в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса сказано, что в подобных ситуациях вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Это означает, что если организация последует разъяснениям Минфина, то ее действия в итоге могут быть квалифицированы не иначе как нарушение налогового законодательства.

В ходе данной работы с помощью изучения, анализа и обобщения научной литературы были сделаны следующие выводы, касающиеся проблем учета бартерных операций.

Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг. При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.

Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары, а также данных предприятий – изготовителей, бирж, торговых домов. В качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган при проведении проверки вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Расчеты, связанные с товарообменными операциями, осуществляются в соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также Планом счетов.

Компании могут осуществлять операции без расчетов денежными средствами, например, обмениваться товарами. Такого рода сделки называются бартерными. Какие моменты нужно учитывать фирмам при заключении подобных контрактов.

Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то оно переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

По бартерному договору (договору мены) каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем его (ст. 567 ГК РФ). То есть в данном случае необходимо применять нормы, предусмотренные для контрактов купли-продажи. По общему принципу, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как покупателям, одновременно после ее передачи обеими компаниями (ст. 570 ГК РФ). Это значит, что фирма, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока, в свою очередь, не передаст товар своему партнеру.

Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения, независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.

Также в соглашении необходимо указать, какая именно продукция, в каком объеме и в каком количестве подлежит обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. Во втором – контрагент, чей товар стоит меньше, должен доплатить разницу в цене своему деловому партнеру (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Согласно статье 568 Гражданского кодекса, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам. В том случае, если их учетная стоимость выше или ниже цены обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной в договоре. При этом предъявить к вычету из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от учетной стоимости продукции, а если она ниже, чем по договору мены, то доначисление налога будет сделано за счет прочих расходов компании.

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления. Датой определения дохода считается день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных бумаг.

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления.

Можно применять и кассовый метод, когда датой поступления последней будет считаться день прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным, или бартерным, операциям денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе выручка будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены. Далее рассмотрим варианты бухгалтерского учета бартерных операций, применение счетов и их корреспонденции.

Бартерный учет

При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции, поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей, а также выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.

Суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товары, то есть проводка будет такой:

Дебет 60, 76 Кредит 90.1, 91.1 .

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для налогообложения «по отгрузке» товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость товаров или цену имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим счетами отражают по кредиту счетов 60 или 76.

Кто первый?

Существуют особенности учета для фирм, которые отгрузили продукцию первыми. В соответствии со статьей 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по договору.

Следовательно, бухгалтеру той организации, которая уже отгрузила ценности, но еще не получила «встречные» товары, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока обмен не будет завершен полностью.

Бухгалтеру фирмы, которая первой получила ценности по бартеру следует иметь в виду, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей полученные товары не являются собственностью компании.

Поэтому в момент отгрузки «своего» товара нужно списать его стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете они будут числиться до тех пор, пока бизнес-партнер не исполнит свои обязательства.

Оприходование продукции, полученной по бартеру, нужно отражать в обычном порядке: по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. (опять же, смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумму «входного» налога необходимо отражать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявлять к вычету.

Одновременно с получением товара бухгалтер может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные вещи с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Нельзя забывать, что существуют особенности учета ив организации, которая первой получила ценности по бартеру. Бухгалтеру такой компании следует иметь в виду, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные товары не являются собственностью организации. А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже не получится, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя. Товары нужно принять к забалансовому учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи. При получении ценностей нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом), а после исполнения своих обязательств и, следовательно, перехода права собственности на полученные товары, нужно снять их с забалансового учета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.

 

Возможно, будет полезно почитать:

• Аббатство - это католический монастырь ;
• Самые распространенные расклады ;
• Быт и обычаи Обычаи и нравы 19 века ;
• К чему снятся жабы и лягушки: мужчине, девушке, женщине, беременной – толкования разных сонников ;
• Основные характеристики марса ;
• Должностная инструкция транспортного экспедитора ;
• Татаро-монгольское иго или история о том, как ложь стала правдой ;
• Журавль толкование сонника ;